Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pani ... z dnia 10.02.2006r. (data wpływu do US 16.02.2006r.), dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej - zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego zakupionego ze środków przyznanych bezrobotnemu na rozpoczęcie działalności gospodarczej -
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko Podatniczki przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 16.02.2006r. Pani ... wystąpiła do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji , co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika:
"W m-cu październiku 2005r. posiadając status osoby bezrobotnej przyznano mi jednorazowo środki z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej, które przeznaczyłam na zakup komputera oraz oprogramowania na łączną kwotę około 12.000 zł ".
Pytanie Podatnika:
Czy wydatki pokryte otrzymanymi środkami na podjęcie działalności przyznanymi ze środków Funduszu Pracy, na podstawie przepisów ustawy z dnia 20.04.2004r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz.U. Nr 90 poz. 1001) stanowią koszty uzyskania przychodu, w tym w szczególności, czy odpisy amortyzacyjne od środka trwałego zakupionego za w/w środki stanowią koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej ?
Stanowisko Podatnika:
Wydatki sfinansowane ze środków przyznanych osobie bezrobotnej z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej będą stanowić koszt uzyskania przychodów ze źródeł, jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza. Ponadto wydatki te zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero po uruchomieniu działalności gospodarczej. W świetle powyższego zakupiony w ramach prowadzonej działalności gospodarczej komputer wraz z oprogramowaniem o wartości przekraczającej 3.500,00 zł i okresie używania powyżej 1 roku należy zaliczyć do środków trwałych (komputer) oraz do wartości niematerialnych i prawnych (oprogramowanie) i dokonywać od nich odpisów amortyzacyjnych. Oznacza to, że naliczone w/w odpisy amortyzacyjne będą stanowiły koszt uzyskania przychodów.
Stanowisko organu podatkowego:
Jednorazowo środki na podjęcie działalności gospodarczej przyznane bezrobotnemu, na podstawie ustawy z dnia 20.04.2004r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz.U. Nr 99 poz. 1001 ze zm.), pod rygorem ich zwrotu muszą być wykorzystane na utworzenie i rozpoczęcie działalności gospodarczej, a więc przyczyniają się do powstania źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Oznacza to, że jeżeli przyznane środki finansowe zostaną przeznaczone na uruchomienie działalności, to poniesione wydatki będą kosztem uzyskania przychodów z działalności gospodarczej pod warunkiem spełnienia przesłanek wynikających z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wg którego kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 tej ustawy.
Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...) . W tym bowiem przypadku, w świetle art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów będą odpisy amortyzacyjne dokonywanie zgodnie z art. 22a-22o w/w ustawy z uwzględnieniem art. 23 tej ustawy.
Ponadto w myśl art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszt uzyskania przychodów nie uważa się odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym lub zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Biorąc pod uwagę powyższe, w przedstawionym stanie faktycznym, gdy wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zostały sfinansowane ze środków Funduszu Pracy (jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na rozpoczęcie działalności gospodarczej) odpisy od tej części ich wartości nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem stanowisko Strony jest nieprawidłowe.
POUCZENIE:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 w/w ustawy). Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej w znakach opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł. Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b ust. 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.