Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 22.09.2003, sygn. KW/005/25/03, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kielcach
Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926) w związku z zapytaniem z dnia 22.07.2003 r., w sprawie dwukrotnego opodatkowania tej samej kwoty za wykonaną usługę wyjaśnia:
W ramach działalności gospodarczej w 2001 r. wykonał Pan na rzecz firmy "C." S.A. usługę na kwotę 9000 zł. na którą wystawił Pan fakturę i w miesiącu grudniu zaewidencjonował w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz odprowadził Pan podatek dochodowy. Za usługę zleceniodawca nie uiścił należności. Należność tę w 2003 r. chce uregulować Urząd Gminy w Pawłowie.
Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. - o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane (...).
Mając na uwadze przytoczony przepis należy uznać, że prawidłowo uznał Pan wartość wykonanej usługi w 2001 r. za przychód, pomimo, że nie otrzymał Pan od kontrahenta zapłaty. W przypadku nieuregulowania zapłaty za wykonaną usługę w 2001 r. miał Pan prawo do dochodzenia tej zapłaty od kontrahenta w tym także na drodze sądowej. Uregulowanie przedmiotowej należności przez Urząd Gminy w Pawłowie nie powodowałoby obowiązku podatkowego tylko wówczas, jeżeli w/w Urząd wydałby dokument, z którego jednoznacznie wynikałoby, że wypłacona Panu kwota stanowi uregulowanie należności za wykonaną przez Pana w 2001 r. usługę na rzecz firmy "C." S.A. Z załączonych przez Pana do w/w pisma dokumentów nie wynika, że Urząd Gminy ma dokonać na rzecz Pana zapłaty za wykonaną usługę w 2001 r. Z dokumentów tych wynika, że w dniu 30 sierpnia 2003 r. zawarł Pan z Urzędem Gminy w Pawłowie umowę o dzieło (art. 13 ust. 8 pkt a - ustawy o podatku dochodowym) na wykonanie podkładów m. in. we wsi G. § 2 tej umowy stanowi, że za wykonanie dzieła wykonawca otrzyma wynagrodzenie w wysokości 12.800 zł. Z § 6 tej umowy wynika, że wykonawca pozostawia zamawiającemu rozliczenie zaliczki na podatek dochodowy.
Stosownie do przepisu art. 41 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym Urząd Gminy jest zobowiązany od wypłaconej należności odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy w wys. 20 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wys. określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącane przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.
Dla zwolnienia Urzędu Gminy z obowiązku pobrania podatku od wypłaconej Panu należności wynikającej z zawartej umowy o dzieło, nie jest wystarczające w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym, zawarte w wystawionym przez Pana rachunku z dnia 16.09.2003 r., stwierdzenie, że kwota 9000 zł. już opodatkowana 30% w/g faktury nr 28 / 2001.