Temat interpretacji
Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm.) w związku z zapytaniem dotyczącym udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego zawartym w piśmie z dnia 04.10.2004r Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu stwierdza, co następuje:
Działalność gospodarcza w zakresie usług geodezyjnych rozpoczęta została przez Pana w lipcu 2004r. Charakter
wykonywanych usług wskazuje, że niezbędny jest Panu środek transportu, który jednocześnie miałby stanowić środek trwały.
W związku z tym zapytanie Pana brzmi następująco:
-czy można wnieść aportem do firmy samochód osobowy będący własnością,
-jak ustalić jego wartość początkową,
- jak go amortyzować,
- jakie koszty można odliczać w przypadku jego amortyzacji.
Analizując powyższy problem należy stwierdzić, że:
Podatnik prowadzący działalność gospodarczą , w myśl art. 22a ust. 1 pkt 2 ustawy z 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Z 2000r Nr 14 poz. 176 ze zm.), ma prawo uznać za środek trwały , stanowiący własność lub współwłasność, kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania środek transportu. Przewidywany okres używania, z założenia, musi być dłuższy niż rok, a pojazd wykorzystywany w związku z działalnością gospodarczą.
W tym celu osoba prowadząca działalność winna założyć ewidencję środków trwałych zgodnie z wymogami
zawartymi w art. 22 n ust. 2 w/w ustawy.
Ewidencja środków trwałych musi zawierać między innymi wartość początkową, którą należy ustalić w sposób określony w art. 22g:
ust. 1 pkt 1) w razie nabycia w drodze kupna- według ceny nabycia
ust. 1 pkt 2) w razie wytworzenia we własnym zakresie- według kosztu wytworzenia
ust. 1 pkt 3) w razie nabycia w drodze spadku , darowizny lub inny nieodpłatny sposób -według wartości rynkowej z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości:
(...)
ust. 8) jeśli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych (...) przed dniem założenia ewidencji (...) wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji (...) oraz stanu i stopnia ich zużycia.
W złożonym piśmie nie określił Pan sposobu w jaki
nabył samochód, a zatem tutejszemu organowi trudno ustosunkować się do ostatecznego wskazania sposobu ustalenia wartości początkowej.
W zakresie określenia stawki amortyzacyjnej, Naczelnik Urzędu wyjaśnia:
Zgodnie z załącznikiem nr 1 poz. 07, symbol KŚT 741 roczna stawka amortyzacyjna samochodu osobowego stanowiącego środek trwały firmy wynosi 20%, jednakże okres amortyzacji nie może być krótszy niż 30 miesięcy o czym stanowi art. 22j ust. 1 pkt 2 cytowanej wyżej ustawy, pod warunkiem, że podatnik udowodni, że środek trwały przed jego nabyciem był wykorzystywany co najmniej przez okres sześciu miesięcy ( art. 22j ust. 2 pkt 1). A zatem, jeśli samochód był użytkowany przez okres co najmniej 6 miesięcy, wówczas możliwe jest zastosowanie powyższego przepisu.
W zakresie ustalania kosztów uzyskania przychodu należy uwzględnić przepis art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie
koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
A zatem, kosztem uzyskania przychodu będą wszystkie wydatki dotyczące danego środka trwałego wraz z odpisem amortyzacyjnym ustalonym zgodnie z wyżej powołanymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.