Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana w złożonym w dniu 14 marca 2006r. i uzupełnionym w dniu 15 marca 2006r. wniosku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w części dotyczącej "kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy".

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa - "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 14 marca 2006r. został przez Pana złożony w tutejszym organie podatkowym wniosek, uzupełniony w dniu 15 marca 2006r. m.in. w sprawie wyjaśnienia zasad ustalania kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco :

W roku 2005 uzyskiwał Pan przychód z tytułu wynagrodzenia u jednego pracodawcy. Z uwagi na fakt, że miejsce zakładu pracy (Warszawa) było odległe od miejsca zamieszkania (Łódź) poniósł Pan koszty związane z dojazdem do zakładu pracy środkami transportu kolejowego.

Powyższe koszty zostały udokumentowane biletami okresowymi oraz fakturą wydaną w zastępstwie za zabrany bilet okresowy.

W jednym miesiącu 2005r. zrezygnował Pan z biletu okresowego w trakcie okresu jego trwania, zgodnie z procedurą PKP, bilet został zatrzymany przez PKP, a na dowód poniesionych kosztów za wykorzystany okres wydano fakturę, której kserokopię Pan załączył do przedmiotowego wniosku.

Pana wątpliwości związane ze sposobem ustalenia wysokości przysługujących kosztów uzyskania przychodu dotyczą również sytuacji, gdy bilet okresowy przypada na przełom roku 2005/2006.

Według Pana oceny w zeznaniu podatkowym za rok 2005 należy uwzględnić część wartości biletu okresowego przypadającą na dany rok podatkowy, a dokumentem uprawniającym do zastosowania poniesionych kosztów uzyskania przychodu związanych z dojazdem do zakładu pracy położonego w Warszawie jest (zamiast biletu okresowego) faktura, która jednoznacznie wskazuje Pana osobę, trasę przejazdu i termin, w którym realizowana była usługa.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a §1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji:

Wysokość przysługujących kosztów uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku oraz pracy nakładczej, w przypadku, gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - została określona w art. 22 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Koszty te wynoszą 127,82 zł. miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.533,84 zł.

Jeżeli roczne koszty uzyskania przychodów określone w powyższy sposób są niższe od wydatków na dojazd do zakładu pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, w rocznym rozliczeniu podatku koszty te mogą być - zgodnie z art. 22 ust. 11 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przyjęte w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych wyłącznie imiennymi biletami okresowymi.

W myśl art. 22 ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne do zapytania zawartego w przedmiotowym wniosku, w części dotyczącej "kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy", stwierdzić należy, że:

W roku 2005 miejsce Pana zamieszkania było położone poza miejscowością, w której znajdował się zakład pracy . W świetle powyższego - jeżeli nie uzyskiwał Pan dodatku za rozłąkę - przysługujące zryczałtowane koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy wynoszą 127,82 zł. miesięcznie, a za rok podatkowy 2005 nie więcej niż 1.533,84 zł.

Jeżeli roczne koszty uzyskania przychodów, o których mowa powyżej (1.533,84 zł) są niższe od wydatków na dojazd do zakładu pracy środkami transportu kolejowego - w zeznaniu podatkowym za rok 2005 może Pan przyjąć koszty uzyskania przychodów w wysokości wydatków faktycznie poniesionych. Jednak warunkiem zastosowania kosztów uzyskania przychodów w wysokości odpowiadającej kwocie faktycznie poniesionych wydatków, będzie ich właściwe udokumentowanie - wyłącznie imiennymi biletami okresowymi.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że w miesiącu maju 2005r. poniósł Pan co prawda koszty związane z dojazdem do zakładu pracy, jednakże nie posiada Pan imiennego biletu okresowego, zatem poniesiony wydatek (udokumentowany fakturą) nie będzie mógł zostać uwzględniony przy wyliczaniu łącznej kwoty kosztów uzyskania przychodów (wydatków faktycznie poniesionych).

Natomiast wyjaśniając Pana wątpliwości związane z sytuacją, gdy imienny bilet okresowy przypada na przełom roku 2005/2006 informuję, iż uwzględnienie powyższego kosztu w roku 2005 w sposób "wagowy" nie znajduje potwierdzenia w cytowanym przepisie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powyższym przepisem koszty uzyskania przychodu winny zostać potrącone tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Oznacza to, iż wydatki udokumentowane imiennymi biletami okresowymi stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, bez względu na fakt jakiego okresu dotyczą.

Bez znaczenia w przedstawionym stanie faktycznym jest okoliczność, że ważność przedmiotowego biletu będzie obowiązywała od określonego dnia miesiąca w danym roku podatkowym do określonego dnia miesiąca w roku następnym, gdyż o tym, czy wydatek stanowi koszt uzyskania przychodów decyduje data poniesienia kosztu, a nie fakt jakiego okresu wydatek dotyczy.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie - postanowiono jak w sentencji, uznając przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie będącej przedmiotem zapytania, w części dot. "kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy" - za nieprawidłowe.