Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst: Dz. U. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.07.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie:
czy zawarcie w 2005r. aneksu do umowy o kredyt kontraktowy na wydłużenie okresu oszczędzania w kasie mieszkaniowej nie spowoduje obowiązku zwrotu ulgi podatkowej, z której podatnik korzystał w latach 2001-2004
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Pani... w grudniu 2001 roku na okres do listopada 2005 roku zawarła umowę o kredyt kontraktowy na systematyczne gromadzenie oszczędności na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym w Banku PEKAO S.A. prowadzącym kasę mieszkaniową. W latach 2001-2004 z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej korzystała z ulgi w podatku dochodowym. W 2005 roku Podatnik zamierza podpisać aneks do wyżej wymienionej umowy na wydłużenie okresu oszczędzania.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zawarcie w 2005 roku aneksu do umowy o kredyt kontraktowy na wydłużenie okresu oszczędzania na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową nie spowoduje obowiązku zwrotu wcześniej wykorzystanej ulgi podatkowej, lecz pozbawi prawa dokonywania dalszych odliczeń.
Zgodnie z brzmieniem art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r. przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowymi w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.
Jednocześnie jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r., przepis art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002r. Przepis ten precyzuje, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych m.in. na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę - do dochodu (przychodu) lub podatku za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.
Z brzmienia wyżej cytowanych przepisów wynika, że utrata prawa do ulgi, o której mowa w art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy (w konsekwencji obowiązek doliczenia) następuje w odniesieniu do uprzednio dokonanych odliczeń, które odpowiadają kwocie oszczędności nie wydatkowanych w roku ich wycofania po zakończonym okresie systematycznego oszczędzania.
Zawarcie więc aneksu do umowy na przedłużenie okresu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej nie powoduje obowiązku zwrotu uprzednio wykorzystanej ulgi podatkowej.
W tym stanie faktycznym i prawnym wydłużenie okresu systematycznego oszczędzania, nie spowoduje obowiązku zwrotu ulgi podatkowej wykorzystanej w latach 2001-2004, pozwoli wnioskodawcy odliczyć od podatku 30% (w ramach limitu) oszczędności zgromadzonych do dnia upływu terminu umowy (listopada 2005r.) pod warunkiem, że wycofane oszczędności po pierwszym stycznia 2006 roku (w związku z aneksem do umowy) zostaną wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania do końca roku kalendarzowego, w którym zostały wycofane. Zawarcie aneksu do umowy nie daje jednak możliwości dokonywania odliczeń od podatku dalszych kwot wpłacanych do kasy po dacie zawarcia aneksu do umowy o kredyt kontraktowy.