Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 września 2025 r. (wpływ 22 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025.

Orzeczenie o niepełnosprawności wydano 24 lutego 2009 r. przez Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w X, ul. Y (…). Orzeczenie wydano na stałe.

Pani niepełnosprawność datuje się przed 16-tym rokiem życia, a dokładnie od urodzenia. W orzeczeniu wskazano o konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby.

Kamerkę, którą zakupiono na odpowiednią fakturę na Pani nazwisko, chciałaby Pani odliczyć od swoich dochodów. Wydatki na kamerę nie zostaną sfinansowane ani dofinansowane w jakiejkolwiek formie.

Jest Pani osobą leżącą od urodzenia. Nie chodzi Pani, ani nie siada. Blokada stawów biodrowych po nieudanych operacjach stawów biodrowych. Ma Pani stany … zagrażające życiu, często …. Dzięki zainstalowanej kamerce z możliwością komunikacji, gdy Pani opiekun jest poza domem (zakupy czy wizyty u lekarza), może on Panią obserwować, co zmniejsza stres. Często nieświadomie wywołuje Pani …, co może spowodować zachłyśnięcie. Dla Pani bezpieczeństwa kamerka jest konieczna. Mieszka Pani tylko z opiekunem. Sąsiadki mają klucz do mieszkania, na wypadek, gdyby w czasie nieobecności opiekuna konieczna była szybka interwencja do czasu jego powrotu. Ponadto, Pani opiekun kilka lat temu stracił nagle przytomność. Młodsza siostra ma zainstalowaną aplikację do kamerki i sprawdza, czy wszystko jest w porządku. W sytuacji, gdyby Pani opiekunowi coś się stało, to z braku pomocy czekałaby Panią śmierć z głodu lub z ataku … (na szczęście opiekun przychodzi Pani z pomocą przez … lat).

W uzupełnieniu wniosku podała Pani, że w roku podatkowym 2025 uzyskuje Pani następujące dochody w skali miesiąca podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej:

renta socjalna …. zł brutto;

renta rodzinna …. zł brutto;

dodatek dopełniający do renty socjalnej w wysokości … zł.

ZUS poinformował Panią, że od tych trzech świadczeń w skali miesiąca pobierany jest podatek … zł.

Od świadczenia wspierającego w wysokości … zł nie jest pobierany podatek dochodowy.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy może Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej kamerę internetową na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 i ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pani, że kamerka pozwala czuć się bezpieczną, bo Pani mama załatwiając drobne zakupy czy leki, a także wizyty u lekarza ma podgląd czy z Panią jest wszystko w porządku. Często zwraca Pani jedzenie i może się zadławić. Ma Pani też stany … zagrażające życiu. W razie, gdy mama zobaczy, że coś się z Panią dzieje, wsiada w taksówkę i szybko wraca do domu. Sąsiadka też mając klucze, w razie potrzeby przychodzi Pani pomóc po telefonie mamy. Bez podglądu przez kamerkę, byłaby Pani ciągle w niebezpieczeństwie. Mama też ma mniej stresu, gdy musi Panią zostawić bez opieki, aby cokolwiek załatwić. Pani zdaniem, kamerka pozwala zaoszczędzić stresu i nie narażać Pani na niebezpieczeństwo utraty życia. Jest wręcz konieczna. Nadmienia Pani, że nie potrafi usiąść, bo ma blokadę stawów biodrowych po nieudanej operacji, więc o zachłyśnięcie jest łatwo. Reaguje Pani także na głos mamy, aby nie wkładać ….

Kamerka to adaptacja i wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności osoby niepełnosprawnej, czyli Pani.

Reasumując, Pani zdaniem, jest Pani uprawniona do odliczenia wydatku na kamerkę w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu składanym za 2025 rok.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b – 7g tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7c ww. ustawy:

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pani osobą niepełnosprawną, orzeczenie o niepełnosprawności wydano 24 lutego 2009 r. na stałe. W orzeczeniu wskazano o konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby. Jest Pani osobą leżącą od urodzenia. Nie chodzi Pani, ani nie siada, co spowodowane jest blokadą stawów biodrowych po nieudanych operacjach stawów biodrowych. Ma Pani stany … zagrażające życiu, często zwraca jedzenie. W 2025 r. została zakupiona kamerka z możliwością komunikacji. Dzięki zainstalowaniu w mieszkaniu tego urządzenia, w czasie, gdy Pani opiekun jest poza domem (zakupy czy wizyty u lekarza), może on Panią obserwować, co zmniejsza stres. Często nieświadomie wywołuje Pani …, co może spowodować zachłyśnięcie. Dla Pani bezpieczeństwa kamerka jest konieczna. Mieszka Pani tylko z opiekunem. Sąsiadki mają klucz do mieszkania na wypadek, gdyby w czasie nieobecności opiekuna konieczna była szybka interwencja do czasu jego powrotu. Ponadto, Pani opiekun kilka lat temu stracił nagle przytomność. Młodsza siostra ma zainstalowaną aplikację do kamerki i sprawdza, czy wszystko jest w porządku. W sytuacji, gdyby Pani opiekunowi coś się stało, to z braku pomocy czekałaby Panią śmierć z głodu lub z ataku …. Kamerka została zakupiona na odpowiednią fakturę na Pani nazwisko. Wydatki na kamerę nie zostaną sfinansowane ani dofinansowane w jakiejkolwiek formie.

Odnosząc powyższe do zacytowanych powyżej przepisów należy wskazać, że odliczeniu od dochodu podlegają wydatki na cele rehabilitacyjne oraz związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, w tym m.in. wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Rozpatrując, czy wymienione przez Panią wydatki na kamerkę z możliwością komunikacji, mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.

Zgodnie z językowym znaczeniem terminu – „adaptacja” to „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też, w przypadku każdej osoby niepełnosprawnej wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań (budynków mieszkalnych), stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy wskazać, że w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika.

W związku z przytoczonym przepisem art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki takie można uznać wydatki poniesione na np. likwidację barier architektonicznych, budowę podjazdów dla osób poruszających się na wózkach inwalidzkich, „poszerzenie drzwi”, likwidację progów, założenie okien zamykanych z niskiego poziomu, położenie terakoty antypoślizgowej, likwidację wanny i zainstalowanie brodzika z panelem prysznicowym i siedziskiem dla osób niepełnosprawnych ruchowo, założenie „wiszącego” sedesu oraz umywalki „bez nogi” umożliwiających swobodne podjechanie wózkiem, także montaż wszelkiego rodzajów uchwytów, specjalnych baterii dla osób z niepełnosprawnymi dłońmi, montaż drzwi przesuwnych.

Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), w przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Pogląd ten potwierdził m.in. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 17 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Łd 1541/11, stwierdzając, że „nie można zgodzić się z tą częścią dokonanej przez organ wykładni art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 pdf, wedle której wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań muszą mieć, tak samo jak sprzęt rehabilitacyjny, indywidualny charakter. Z gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg „indywidualnego przeznaczenia” w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 pdf, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Uwzględniając regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 6 pdf należy tego rodzaju wydatkom stawiać nadto warunek by służyły rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiały jej wykonywanie czynności życiowych. Są to jedyne ustawowe wymogi stawiane wspomnianym wydatkom”.

Ponieważ jest Pani osobą leżącą (nie chodzi Pani, ani nie siada), a ponadto, występują u Pani stany … zagrażające życiu, kamerka z możliwością komunikacji, którą Pani zakupiła, umożliwia opiekunowi kontrolę i sprawowanie nad Panią opieki w sytuacji, gdy znajduje się on poza domem (zakupy czy wizyty u lekarza). Dzięki zainstalowanej w mieszkaniu kamerce z możliwością komunikacji może on Panią obserwować, co zmniejsza stres. Dla Pani bezpieczeństwa kamerka jest konieczna. Mieszka Pani tylko z opiekunem. Ponadto, Pani siostra ma zainstalowaną aplikację do kamerki i sprawdza, czy wszystko jest w porządku.

Reasumując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że poniesione przez Panią w 2025 r. wydatki na zakup kamerki, jako związane z dostosowaniem mieszkania do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności, stanowią wydatki na wyposażenie mieszkania w myśl art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dzięki temu urządzeniu opiekun ma możliwość nadzoru nad Panią w czasie jego nieobecności w mieszkaniu, co pozwala zmniejszyć ryzyko zaistnienia niebezpiecznych wypadków (np. zachłyśnięcia), jakim podlega Pani ze względu na swoją niepełnosprawność.

Zatem wskazany wydatek na zakup kamerki, który Pani poniosła w 2025 r., można zaliczyć do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie dokumentu stwierdzającego jego poniesienie przez Panią. Tym samym, będzie Pani mogła odliczyć ww. wydatek od dochodu w zeznaniu podatkowym składanym za 2025 r., przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Pani uznano za prawidłowe, ponieważ wskazała, że kamerka to adaptacja i wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności osoby niepełnosprawnej, czyli Pani.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.