Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym w 2004r.) Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zmienia udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich pismem z dnia 14 maja 2004r. Nr PO/415-11/2004 informację w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącą kwestii stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), następująco:

Z treści złożonego przez Pana pisma wynika, iż w okresie od dnia 1 stycznia 1998r. do 30 września 2002r. prowadził Pan działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych.
W dniu 8 czerwca 1998r. nabył nieruchomość (działkę wraz zabudowaniami, tj. budynkiem warsztatu ślusarskiego i dobudowanymi wiatami), którą wprowadził do ewidencji środków trwałych firmy, dokonując od jej wartości odpisów amortyzacyjnych. Następnie w dniu 4 marca 2004 r. nieruchomość ta została sprzedana.
Według Pana oświadczenia przedmiotowa nieruchomość nie stanowi budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

W związku z powyższym prosi Pan o wskazanie czy przychód uzyskany z jej sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jeśli tak - to w jakiej wysokości i w jakim terminie należy go uiścić.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi.
Zgodnie z powołanym przepisem przychody z odpłatnego zbycia składników majątkowych są przychodami z działalności gospodarczej, jednakże pod warunkiem, że rzeczy te wykorzystywane były w działalności gospodarczej.
Podstawowym kryterium zaliczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości do przychodów z działalności gospodarczej jest fakt wykorzystywania tej nieruchomości w ramach działalności. Przez ?wykorzystanie? należy rozumieć osiąganie z czegoś korzyści, pożytku, skorzystanie z czegoś, spożytkowanie tego.
Przez składniki majątku wykorzystywane w działalności gospodarczej należy rozumieć zatem tego rodzaju składniki, które są używane, użytkowane w działalności gospodarczej i umożliwiają choćby pośrednio, osiąganie korzyści (przychodów) z tej działalności.
Przepis stanowi wyraźnie o wykorzystywanych składnikach majątku. Nie ogranicza się zatem w żadnym razie tylko do składników majątku aktualnie używanych w działalności gospodarczej. Chodzi tu o składniki majątku, które są albo były użytkowane w prowadzonej działalności gospodarczej. Przepis ten dotyczy zatem zarówno składników majątkowych, które w chwili zbycia są używane w działalności, jak i składników majątkowych, które były, lecz już nie są używane w działalności w chwili ich zbycia.
Ponadto fakt zaliczenia składnika majątkowego do środków trwałych potwierdza, iż składnik ten wykorzystywany był w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem przychód ze sprzedaży tej nieruchomości, stanowi przychód z działalności gospodarczej na mocy art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla obliczenia dochodu ze sprzedaży nieruchomości, która uprzednio była zaliczona do środków trwałych, należy zastosować przepisy art. 24 ust. 2 i art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którymi, dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku (o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy), wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22 h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.
Obliczony we wskazany wyżej sposób dochód należało opodatkować, tj. uiścić zaliczkę - stosownie do art. 44 ust.1 pkt 1 oraz ust. 3 i 6 ustawy - w terminie do 20 kwietnia 2004r. oraz złożyć stosowną deklarację, a następnie wykazać w zeznaniu o wysokości dochodów osiągniętych w 2004 roku jako dochód z działalności gospodarczej.

Informacji udzielono na podstawie stanu faktycznego zawartego w Pana wniosku z 8 marca 2004r. (uzupełnionego w dniu 11 maja 2004r.) oraz stanu prawnego obowiązującego w 2004r.