Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1, § 3 i § 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pani ...z dnia 24.11.2005r. (data wpływu do US 16.12.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie rozliczenia wspólnika występującego ze spółki cywilnej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16.12.2005r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Pani ..., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedmiotowego wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni Pani Beata Pasik prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, opodatkowanej na zasadach ogólnych. W niedalekiej przyszłości planuje wystąpić ze spółki cywilnej. Spółka nadal będzie kontynuować działalność w dwuosobowym składzie. Podatniczka wskazała, iż obecnie jej udział w zyskach i stratach spółki wynosi 10%. Natomiast do dnia wstąpienia do spółki nowych wspólników udział ten wynosił 50%.

Wobec Pani ... nie toczy się kontrola podatkowa, postępowanie podatkowe, ani postępowanie przed sądem administracyjnym;

Zdaniem Strony:

- wspólnik występujący ze spółki cywilnej, który nie zamierza kontynuować działalności gospodarczej ma obowiązek zapłacić 10% zryczałtowany podatek dochodowy od przypadającego na niego, proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku, dochodu spółki,

- część dochodu, od którego należy zapłacić zryczałtowany podatek dochodowy ustala się na podstawie procentowego udziału wspólnika w zyskach wynikającego z wiążącej wspólników umowy spółki cywilnej na dzień wystąpienia wspólnika ze spółki;

Zgodnie z art. 14a § 1 stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl § 3 w/w przepisu interpretacje, o których mowa w § 1, zawierają ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z § 27 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. z 2003r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej ?spisem z natury?, na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności.

Pani ... po wystąpieniu ze spółki nie zamierza kontynuować działalności gospodarczej, co jest równoznaczne z likwidacją źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Powyższe nakłada na podatnika obowiązek zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o dacie zakończenia działalności gospodarczej.

Stosownie do § 27 ust. 3 w/w rozporządzenia w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności, spisem z natury należy objąć również wyposażenie.

Pod pojęciem wyposażenia należy rozumieć, zgodnie z § 3 pkt 7 w/w rozporządzenia, rzeczowe składniki majątku, związane z wykonywaną działalnością, niezaliczone, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, do środków trwałych.

W przedmiotowej sprawie, spis z natury dokonany na dzień wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej odgrywa podwójną rolę w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Spis ten jako remanent końcowy (z wyłączeniem składników wyposażenia) służy do ustalenia wysokości dochodu z działalności gospodarczej przypadającego na występującego wspólnika za okres od początku roku podatkowego lub od dnia, na który był sporządzony remanent w trakcie roku podatkowego.

W razie wystąpienia ze spółki wspólnika, który nie zamierza kontynuować działalności gospodarczej służy do obliczenia zgodnie z przepisem art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodu, od którego podatnik winien zapłacić 10% zryczałtowany podatek dochodowy określony w art. 44 ust. 4 w/w ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej wg cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi ? takiego wskaźnika procentowego jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił ? w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.

Należy wskazać, iż przepisy prawa podatkowego nie stanowią wprost o tym, jak ustalić dochód z likwidacji działalności w przypadku wspólnika występującego ze spółki cywilnej.

Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, ze prawa do udziału w zysku są równe.

W przedmiotowym zapytaniu Pani ... oświadczyła, iż zgodnie z umową spółki jej udział w zyskach i stratach spółki na dzień jej wystąpienia wynosił 10%.

W związku z powyższym przypadający na Podatniczkę dochód z tytułu udziału w zyskach spółki należy ustalić w wysokości 10% ogółu dochodu spółki.

Od dochodu ustalonego w sposób wskazany w art. 24 ust. 3 w/w ustawy podatnik zobowiązany jest zapłacić 10% zryczałtowany podatek dochodowy. Podatek ten jest płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności (art. 44 ust. 4 w/w ustawy).

W związku z powyższym należy wskazać, iż w po wystąpieniu przez Panią ze spółki cywilnej, a tym samym po całkowitym zaprzestaniu wykonywania działalności gospodarczej, będzie Pani miała obowiązek obliczyć zgodnie z art. 24 ust. 3 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadającą na Panią kwotę dochodu spółki oraz odprowadzić od niej 10% zryczałtowany podatek dochodowy (art. 44 ust. 4 w/w ustawy).

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko zajęte przez Panią we wniosku jest prawidłowe.

Pouczenie:

Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na podstawie art. 14a § 4 w/w ustawy na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy). Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazanie dowodów uzasadniających to żądanie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł. Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 ustawy Ordynacja podatkowa.