Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Giżycku - po rozpatrzeniu wniosku Pana Jakuba S. zam. G. ul. ..., z dnia 26 października 2005r. (uzupełnionego dnia 18.11.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko

• w sprawie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów oraz składania deklaracji i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy - jest prawidłowe, natomiast
• w sprawie rozliczenia rocznego na formularzu PIT-37 - nie jest prawidłowe.

Pan Jakub S. zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Giżycku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych tj. w sprawie możliwości stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów od umowy zawartej z firmą amerykańską na przygotowanie oprogramowania, w sprawie obowiązku składania deklaracji oraz odprowadzania zaliczek na podatek dochodwy oraz w sprawie rozliczenia rocznego na formularzu PIT-37.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pan Jakub S. zawarł z firmą "N." z siedzibą w Stanach Zjednoczonych umowę o dzieło - przygotowanie oprogramowania (utworzenie kodu źródłowego programu komputerowego oraz dokumentacji technicznej) i przekazanie praw autorskich zleceniodawcy. Zleceniodawca zobowiązał się wypłacać każdego miesiąca zaliczki na poczet honorarium w zależności od ilości przepracowanych godzin. Pozostała kwota wynagrodzenia zostanie wypłacona w terminie 30 dni od ukończenia dzieła. Płatność będzie przekazywana przez zleceniodawcę przelewem na rachunek bankowy bez potrącania podatku.

W myśl art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej jodów, o których mowa w pkt 9 (kontrakty menadżerskie).

Natomiast za przychód z praw majątkowych, stosownie do treści art. 18 ustawy o podatku od osób fizycznych uważa się przychody z praw autorskich i praw pokrewnych leniu odrębnych przepisów, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od izycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) koszty uzyskania przychodów z korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw łych w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzaniu przez nich tymi prawami się w wysokości 50% uzyskanego przychodu. jSrunkiem stosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodów jest ustalenie, że jchód został uzyskany z tytułu korzystania z praw autorskich i pokrewnych w rozumieniu awy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2000r. Nr), poz. 904 ze zm.) Zgodnie z art. 1 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory literackie, naukowe, publicystyczne, planistyczne, muzyczne, fotograficzne, programy komputerowe itp.

O zastosowaniu kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% decyduje więc tylko sam fakt uzyskania przychodu za wykonanie czynności będącej przedmiotem prawa autorskiego, tak jak to występuje w omawianym przypadku.

Na podstawie art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podatnicy, którzy uzyskują dochody bez pośrednictwa płatnika z działalności określonej w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczkina podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3 a ustawy tj. w wysokości 19%dochodu za miesiące, w którym uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następnegomiesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego, oraz w terminach płatności zaliczek składać deklaracje wg ustalonego wzoru (w tym przypadku formularz PIT-53).

W przypadku osób, które miały obowiązek wpłaty zaliczek na podatek dochodowy w ciągu roku - zeznanie roczne sporządza się na formularzu PIT-36.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko w sprawie stosowania kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% oraz w sprawie składania deklaracji i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy jest prawidłowe, natomiast w sprawie rodzaju formularza, na którym należy sporządzić roczne obliczenie podatku - nie jest prawidłowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Giżycku informuje ponadto, że:

• powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia tj. na dzień złożenia wniosku
• interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika /płatnika, inkasenta/ - wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie niniejsze służy - zgodnie z art. 236 Ordynacji podatkowej - prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Giżycku, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie - art. 222 Ordynacji podatkowej.

Od wniesionego zażalenia należy uiścić opłatę skarbową w wysokości 5,00 zł oraz po 0,50 zł od każdego załącznika.