Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 18.04.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego, dotyczącej opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia akcji stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego podanego we wniosku wynika, że zawarł Pan w 2004 roku z X przedwstępną umowę sprzedaży akcji Y. Akcje będące przedmiotem umowy nabyte zostały nieodpłatnie na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych. Umowa zbycia akcji będzie mogła być zawarta po 1 stycznia 2006 r. Na podstawie umowy przedwstępnej otrzymał Pan 100% ceny sprzedaży akcji ustalonej w wysokości ich wartości nominalnej.
W dniu 17.01.2005 r. otrzymał Pan informację PIT-8C o przychodach z innych źródeł oraz niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych w 2004 roku wraz z informacją, że przychody te należy ująć w deklaracji podatkowej za 2004 rok.
Pana zdaniem:
1. źródłem przychodów są na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych kapitały pieniężne i prawa majątkowe w tym zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c ustawy,
2. art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy stanowi, że przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów oraz papierów wartościowych (w tym akcji), o których mowa w art. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi,
3. obowiązek podatkowy z odpłatnego zbycia akcji powstanie w dacie zawarcia umowy sprzedaży akcji,
4. nie stanowi przychodu podatkowego otrzymana kwota na poczet ceny sprzedaży akcji, równa cenie zbycia akcji,
5. w zeznaniu podatkowym za 2004 rok nie należy wykazywać otrzymanych środków pieniężnych (przychodów) na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży akcji. Przychody te należy wykazać w zeznaniu podatkowym za rok, w którym zostanie zawarta umowa sprzedaży akcji (umowa przyrzeczona) i opodatkować 19% podatkiem na podstawie art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po analizie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 18.04.2005 r. i dokonaniu oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu stwierdza, że stanowisko to jest prawidłowe, bowiem:

1. przepis prawny art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych i realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi. Uzyskane dochody z odpłatnego zbycia akcji podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym wg stawki 19% uzyskanego dochodu - art. 30b ust. 1 wyżej cyt. ustawy i nie kumulują się z innymi dochodami. Dochód ten należy wykazać po zakończeniu roku podatkowego w odrębnym zeznaniu PIT-38 w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym i w tym samym terminie wpłacić wynikający z tego zeznania podatek dochodowy.

2. natomiast ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Z 2002 r. Nr 49, poz. 447, ze zm.) w art. 7 ust. 3 stanowi, że umowa zobowiązująca do przeniesienia papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu przenosi te papiery z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu na rachunku papierów wartościowych. Zatem przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych następuje w momencie przeniesienia własności papieru wartościowego na kupującego, nawet jeżeli faktyczna zapłata następuje po tym dniu.

Jak wynika z Pana wniosku umowa sprzedaży akcji może być zawarta po dniu 1 stycznia 2006 roku. W związku z powyższym wypłaty na rzecz osoby fizycznej dokonanej na podstawie postanowień umowy przedwstępnej nie można traktować jako przychodu z tytułu zbycia akcji. Przychód powstanie dopiero w wyniku zawarcia właściwej umowy sprzedaży akcji po tym dniu i wtedy powstanie obowiązek opodatkowania przychodu.
Kwoty wypłaconej na podstawie umowy przedwstępnej (przekazanej do dyspozycji czasowej) nie można traktować jako przychodu ze zbycia akcji podlegającego opodatkowaniu.

Organ podatkowy udzielając interpretacji oparł się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym i nie oceniał treści załączonej do wniosku kserokopii wzoru umowy przedwstępnej.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olkuszu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.

W dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 143 ustawy - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60) postanowienie zostało wydane z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olkuszu.