Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 września 2025 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W związku z pełnieniem określonych czynności (np. działań o charakterze promocyjnym, doradczym lub lobbingowym), spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski planuje zorganizować i pokryć w całości koszty wyjazdu (wycieczki zagranicznej) dla osoby fizycznej – w tym: koszty podróży, zakwaterowania, wyżywienia oraz inne świadczenia związane z wypoczynkiem, zwiedzaniem.
Nie zawarto pisemnej umowy, jednak strony jednoznacznie ustaliły, że wyjazd nastąpił w zamian za wykonanie określonego działania na rzecz spółki, które nie miało charakteru zatrudnienia lub zlecenia, lecz uprzednio uzgodnionej przysługi. Wartość wyjazdu zostanie w całości pokryta przez spółkę. Osoba fizyczna nie poniosła żadnych kosztów noclegu, wyżywienia, zakwaterowania, transportu itp.
Uzupełnienie wniosku
Osoba fizyczna, wykonująca czynności, o których mowa we wniosku, to Pani.
Opisany we wniosku lobbing oraz działania o charakterze promocyjnym, doradczym polegają na przekonywaniu mieszkańców, zbieraniu podpisów nie sprzeciwianie się budowaniu dużych farm fotowoltaicznych z magazynami energii w ich sołectwach.
Działania/czynności, o których mowa we wniosku wykonywane są na podstawie zlecenia ustnego.
Osoba fizyczna nie jest powiązana ze spółką.
Pytanie
Czy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), wartość świadczeń w postaci pokrycia przez spółkę z o.o. kosztów podróży, zakwaterowania i wyżywienia osoby fizycznej, zorganizowanych w zamian za wykonaną przez tę osobę przysługę (np. działanie o charakterze lobbingowym lub promocyjnym), stanowi dla tej osoby przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, świadczenia rzeczowe lub niepieniężne, których wartość można ustalić, przekazane osobie fizycznej w zamian za określone działanie, stanowią przychód tej osoby, zgodnie z art. 11 ust. 1 i 2a ustawy o PIT.
W świetle orzecznictwa i interpretacji podatkowych, świadczenia te mogą być zakwalifikowane jako nieodpłatne świadczenia lub inne przychody (np. z działalności wykonywanej osobiście lub przychody z innych źródeł).
W związku z powyższym, wartość pokrytych przez spółkę kosztów podróży, noclegu i wyżywienia powinna być wykazana przez osobę fizyczną jako przychód podlegający opodatkowaniu w PIT-36 w pozycji inne źródła.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określone zostały źródła przychodów, gdzie m.in. w pkt 9 wymieniono inne źródła.
W myśl natomiast art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z wniosku wynika, ze spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski planuje zorganizować i pokryć w całości koszty wyjazdu (wycieczki zagranicznej) dla Pani – osoby fizycznej – w związku z działaniami o charakterze promocyjnym, doradczym lub lobbingowym. Nie zawarto pisemnej umowy, jednak strony jednoznacznie ustaliły, że wyjazd nastąpił w zamian za wykonanie określonego działania na rzecz spółki, które nie miało charakteru zatrudnienia lub zlecenia, lecz uprzednio uzgodnionej przysługi. Wartość wyjazdu zostanie w całości pokryta przez spółkę. Osoba fizyczna nie poniosła żadnych kosztów noclegu, wyżywienia, zakwaterowania, transportu itp.
Na gruncie prawa podatkowego przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest każda forma przysporzenia majątkowego, tzn. zarówno pieniężna jak i niepieniężna.
Świadczenia ponoszone za osobę biorącą udział w wycieczce zagranicznej zorganizowanej i opłaconej przez spółkę, należą do nieodpłatnych świadczeń, jakie ta osoba otrzymuje od Spółki.
Wobec niezdefiniowania w ustawie podatkowej pojęcia „nieodpłatnego świadczenia” należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
Zgodnie z art. 353 § 2 ww. Kodeksu:
Świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.
Dla celów podatkowych pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje nie tylko działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby, ale również wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że świadczenie w postaci sfinansowania kosztów podróży, zakwaterowania, wyżywienia oraz inne świadczenia związanego z wypoczynkiem, zwiedzaniem, w zamian za wykonaną przez Panią przysługę, stanowią dla Pani nieodpłatne świadczenie.
Wartość tego świadczenia należy ustalać kierując się treścią art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu.
Z tej też przyczyny wartość tychże świadczeń należy zakwalifikować do przychodów, o których mowa w powołanym powyżej art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z innych źródeł.
W związku z powyższym, wartość otrzymanych przez Panią świadczeń w postaci pokrycia przez spółkę z o.o. kosztów podróży, zakwaterowania i wyżywienia w zamian za wykonaną przez Panią przysługę (np. działanie o charakterze lobbingowym lub promocyjnym), stanowi dla Pani przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.