Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suchej Beskidzkiej, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 25 stycznia 2005 roku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie podatku dochodowego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie budownictwa ogólnego opodatkowaną ryczałtem ewidencjonowanym oraz podatkiem VAT. Obecnie zatrudnia Pan kilkunastu pracowników na podstawie umowy o pracę i jednocześnie prowadzi Pan roboty budowlane na terenie Wielkiej Brytanii (umowa zawarta na 3 miesiące).
Za wykonywane prace będą wystawiane faktury, w związku z tym;
1. gdzie i w jakiej wysokości powinien być odprowadzany podatek od przychodów z tytułu wykonywanych usług budowlanych - obecnie ryczałt w/g 5,5% od osiągniętego przychodu,
2. gdzie i w jakiej wysokości odprowadzać podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników i czy wynagrodzenia te można pomniejszyć o należne diety - w roku do 30 diet x 32 GBP w Wielkiej Brytanii,
3. gdzie i w jakiej wysokości i na jakich zasadach powinien być opłacany podatek VAT,
4. do jakiej kwoty przychodów może Pan być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i kiedy należy poinformować US o zmianie formy opodatkowania,

Pana stanowisko jest następujące:
ad.1.
Jeżeli nie posiada Pan "zakładu", a prace budowlane trwają nie dłużej niż 12 m-cy to uzyskane przychody winny być opodatkowane w Polsce w/g obowiązujących obecnie Pana zasad.
Pana stanowisko w tej kwestii jest prawidłowe - zamierza Pan prowadzić działalność w Wielkiej Brytanii, z którym to państwem Polska zawarła stosowną umowę o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu. Umowa między Rządem Polskiej Rzeczpospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w art. 22 (Dz. U. z 1978 r. Nr 7, poz. 20) mówi, że części dochodu osoby posiadającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a należące do kategorii lub pochodzące ze źródeł, o których nie było mowy w poprzednich artykułach umowy, mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie.
Ponieważ nie będzie Pan posiadał zakładu w rozumieniu art. 5 w/w umowy (prace budowlane trwają do 12 miesięcy), przychody uzyskiwane przez Pana z działalności gospodarczej w zakresie usług budowlanych prowadzonych na terenie Wielkiej Brytanii opodatkowane w Polsce (art. 7 ust. 1 w/w umowy), według obowiązujących Pana zasad, a więc w Pana przypadku w/g stawki 5,5% od uzyskanych przychodów z usług budowlanych.
ad.2.
Wynagrodzenia pracowników mających miejsce zamieszkania w Polsce i otrzymujących wynagrodzenie za pracę w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
Pracownikowi przysługuje do 30 diet w ciągu roku - w przypadku Wielkiej Brytanii dieta wynosi 32 GBP dziennie.

Pana stanowisko w tej kwestii jest prawidłowe - płatnik, który na mocy art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązany jest pobierać zaliczki na podatek, wysyłając swojego pracownika do pracy za granicą, powinien stosować zasady ogólne obliczania i poboru zaliczek. Podstawę opodatkowania stanowi w takiej sytuacji uzyskany w danym miesiącu przychód ze stosunku pracy oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania przychodów oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika składek na ubezpieczenie społeczne. Obliczona zaliczka na podatek pomniejszona jest o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek oraz kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne. Ustalając kwotę miesięcznego przychodu ze stosunku pracy należy wziąć pod uwagę, iż z podstawy opodatkowania wyłącza przody zwolnione od podatku.
I tak, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca - zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartość trzydziestu diet (w przypadku Wielkiej Brytanii x 32 GBP). Rozwiązanie takie występuje w przypadku, jeżeli:
- pracownik przebywa w tym państwie przez okres lub okresy nie przekraczające 183 dni podczas danego roku kalendarzowego lub w okresie każdych dwunastu miesięcy oraz
- wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w tym państwie, oraz
- wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w tym państwie (pojęcie zakładu art. 5 w/w umów).
Te trzy warunki uzasadniające zwolnienie od podatku muszą zachodzić równocześnie.
ad.3.
W zakresie podatku VAT - wydano odrębne Postanowienie nr PTU/443-17/05 z dnia 11.04.2005 r.
ad.4.
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w 2005 roku mogą opłacać podatnicy, którzy w 2004 roku uzyskali przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 250.000 euro (1.094.675 zł). Ponieważ w 2004 roku nie przekroczył Pan limitu przychodów uprawniających do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego, a w ciągu roku nie można zmienić formy opodatkowania (jeżeli nie zaistniały przesłanki wyłączające), to dopiero w terminie do 20 stycznia 2006 roku można zmienić formę opodatkowania - np. na podatek liniowy.
Pana stanowisko w tej kwestii jest prawidłowe - zgodnie z art. 6 ust. 6 oraz art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej, jeżeli w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy prowadzili działalność samodzielnie lub w formie spółki, z której przychody były opodatkowane w formie karty podatkowej, lub za część roku były opodatkowane w formie karty podatkowej i za część roku na ogólnych zasadach, a łączne przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty 250.000 euro (czyli 1.094.675,00 zł). Podatnik ma prawo wyboru innej formy opodatkowania do dnia 20 stycznia roku podatkowego, składając stosowne oświadczenie.

Powyższa interpretacja :
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie :
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suchej Beskidzkiej w terminie siedmiu dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.