Temat interpretacji

Podatniczka przedstawiła następujący stan faktyczny: Prowadzi działalność gospodarczą roboty budowlane, blacharstwo, dekarstwo, ślusarstwo. W 2000 roku podwykonawca wykonał prace dekarskie (ułożenie i przymocowanie na konstrukcji blach trapezowych ) na obiekcie wystawienniczo handlowym w Poznaniu. Wartość wykonanej przez niego pracy wyniosła 49.598,12 zł. W trakcie wykonywanej pracy ani po jej zakończeniu podwykonawca nie wystawił żadnej faktury za wykonane prace.W 2005 roku podwykonawca wystąpił do Sądu o zapłatę należnej kwoty wraz z ustawowymi odsetkami od dnia 9 września 2000 roku i kosztami procesu, z tytułu wynagrodzenia za wykonane roboty budowlane. W dniu 7 września 2004 roku zapadł wyrok Sądu Okręgowego o zapłatę za wykonane roboty budowlane wraz z odsetkami. W dniu 26 lipca 2005 roku Podatniczka przelała kwotę 97.587,50 zł ( na tę kwotę składa się należność główna 49.598,12 zł, odsetki oraz koszty postępowania procesowego), na konto podwykonawcy.

W opisanym stanie faktycznym Podatniczka zadała następujące pytanie: czy na podstawie dowodu wpłaty i wyroku Sądowego może tę kwotę ująć w koszty uzyskania przychodu?

Według Podatniczki, na podstawie wyroku sądowego i dowodu wpłaty, może cały wydatek ( należność główną i odsetki ) oraz koszty sądowe uznać za koszt prowadzonej działalności gospodarczej.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatniczkę oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że stanowisko Podatniczki jest prawidłowe, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu należności głównej i odsetek za zwłokę i nie prawidłowe odnośnie kosztów postępowania sądowego.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Oznacza to, że kryterium decydującym o możliwości zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest cel, w jakim wydatek został poniesiony. Aby jednak dany stan faktyczny mógł zostać zakwalifikowany do grupy kosztów podlegających potrąceniu, należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W omawianej sprawie taki związek istnieje w przypadku kwoty należności głównej w wysokości 49.598,12 zł i w konsekwencji kwota ta stanowi koszt uzyskania przychodu w przedsiębiorstwie Podatniczki.

Ustawodawca w przepisie art. 23 ust. 1 pkt. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazał, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodu naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek ( kredytów). Z treści tego przepisu wynika jednoznacznie, iż zapłacenie odsetek od zobowiązań (czyli faktyczne poniesienie wydatku z tego tytułu) daje możliwość zaliczenia ich w ciężar kosztów uzyskania przychodu. Podatniczka twierdzi, że zapłaciła odsetki, a zatem może zaliczyć ten wydatek do kosztów uzyskania przychodu.

Pojęcie "kosztów uzyskania przychodów" zawarte w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jak już wyżej powiedziano - oparte jest na klauzuli generalnej, zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Gramatyczna wykładnia tych przepisów prowadzi do wniosku, że podatnik ma możliwość pomniejszenia przychodów o wszelkie koszty pod tym jednakże warunkiem, iż mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma, bądź może mieć, wpływ na wielkość osiągniętego przychodu i nie są one wymienione w art. 23 cyt. ustawy.

Wydatek poniesiony z tytułu kosztów procesu nie jest wobec tego kosztem uzyskania przychodu w prowadzonej przez Podatniczkę działalności gospodarczej. Wydatek ten w żaden sposób nie wpływa na wielkość przychodu

Obecnie Podatniczka nie dysponuje fakturą VAT wystawioną przez podwykonawcę. Wobec tego podstawą zapisów w księdze będzie wyrok i przelew. Po uzyskaniu faktury konieczne stanie się skorygowanie kosztów - umniejszenie o podatek od towarów i usług.