Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r., Nr 8 poz. 60 - tekst jednolity) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany niniejszym udziela odpowiedzi na pisemne zapytanie podatnika z dnia 21 marca 2005r., dotyczące następstw przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, metod ich amortyzacji oraz sposobu dokonywania odpisów amortyzacyjnych uznając przedstawione przez Stronę stanowisko za prawidłowe.

Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika:
Podatnicy ( małżonkowie ) są wspólnikami w spółce kapitałowej -Sp. z ograniczoną odpowiedzialności. Planują przekształcenie Sp. z o.o. zgodnie z przepisami k.s.h. w spółkę osobową prawa handlowego - spółkę jawną.
Spółka kapitałowa posiada środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, których wartość początkowa została ustalona zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Niektóre ze środków trwałych oraz wartości niematerialnych nie zostały jeszcze w pełni zamortyzowane.

Pytania związane z przekształceniem spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w spółkę osobową prawa handlowego( spółka jawna osób fizycznych) dotyczą następujących problemów:
1) ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych u wspólników spółki jawnej;
2) metod amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych u wspólników spółki jawnej;
3) sposobu dokonywania odpisów amortyzacyjnych przez wspólników spółki jawnej.

Stanowisko podatnika:
Ad.1) u wspólnika spółki jawnej należy ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez spółkę z o.o.
Ad 2) wspólnicy spółki jawnej powinni kontynuować metody amortyzacji przyjęte przez sp. z o.o. w odniesieniu do poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Ad.3) wspólnicy spółki jawnej powinni dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wartości odpisów dokonanych przez sp. z o.o. przed przekształceniem.

Stanowisko organu podatkowego:
Zgodnie z art.551 i nast. k.s.h. możliwe jest przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową (w tym przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną). Art. 553 k.s.h. stanowi, że spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. W szczególności pozostaje ona podmiotem zezwoleń, koncesji, ulg przyznanych przed przekształceniem, chyba że co innego wynika z ustawy, decyzji o udzieleniu zezwolenia , koncesji albo ulgi.W myśl przepisu art. 93a § 1 w związku z § 2 pkt. 1 lit b Ordynacji podatkowej, osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki - w tym przypadku spółka jawna (spółka przekształcona) jako następca prawny spółki kapitałowej(przekształcanej) wstąpić powinna we wszelkie prawa i obowiązki spółki z o.o.
W zakresie zagadnień dotyczących składników majątkowych stanowiących środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie stanowią:

- odnośnie ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - z art. 22g ust. 12 w zw. z ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wynika obowiązek ustalenia przez wspólników spółki jawnej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w wartości określonej w ewidencji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością;

- odnośnie metod amortyzacji środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz sposobu dokonywania odpisów amortyzacyjnych - zgodnie z art. 22h ust. 3 podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej (w tym przypadku spółka jawna) dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez spółkę kapitałową (w tym przypadku spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) z uwzględnieniem art. 22 i ust. 2-7 updof.

Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany potwierdza stanowisko podatnika dotyczące zagadnień omówionych w niniejszym postanowieniu, a dotyczących ustalenia wartości początkowej środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz metod amortyzacji i sposobu dokonywania odpisów amortyzacyjnych przez spółkę osobową powstałą w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej.

Zgodnie z art. 14b par. 1 odynacji podatkowej, powyższa interpretacja nie jest dla Pana wiążąca, wiąże natomiast właściwy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej ( art. 14b § 2 ).

Na podstawie art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej przysługuje Panu prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego.