Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.-Ordynacja podatkowa ( t. jedn. Dz. U.Nr 8 z 2005r. , poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana .. zam. ... .. z dnia 08.02.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie kosztów uzyskania przychodu dot. opłat ustalonych w umowie leasingu
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
U Z A S A D N I E N I E
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na wynajmowaniu samochodów osobowych. W tym celu podatnik podpisał umowę leasingu w celu pozyskania samochodów do wynajmu. Powyższa umowa została zawarta na okres od 29.12.2005r. do 30.12.2007roku. Po tym okresie przysługuje podatnikowi prawo zakupu przedmiotu leasingu za kwotę ustaloną w umowie. Warunki niezbędne do zawarcia umowy określone w § 1 umowy czyli uiszczenie opłaty wstępnej i wręczenie weksla nastąpiło 29 grudnia 2005r..Pytanie podatnika: "Czy opłaty ustalone w umowie leasingu i ponoszone przez podatnika stanowią koszt uzyskania przychodu? "Stanowisko podatnika: podatnik uważa, że opłaty ponoszone przez niego stanowią koszt uzyskania przychodów. Warunki podpisanej przez niego umowy leasingu spełniają wszystkie warunki określone w art. 23 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r.. Zarówno okres umowy stanowi co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji ( okres amortyzacji dla samochodów osobowych wynosi 5 lat), jak i suma ustalonych w umowie opłat odpowiada co najmniej wartości początkowej samochodu. Stosownie do treści art. 23b, ust.1, pkt 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. jedn. Dz. U. z 2000r. , Nr 14, poz. 176 ze zm.) - opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki: została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości oraz suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych lub prawnych. Jak wynika z wyżej zacytowanych przepisów - użytkując w działalności gospodarczej samochód osobowy na podstawie umowy leasingu, w której odpisów amortyzacyjnych dokonuje firma leasingowa, korzystający ( leasingobiorca) ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu opłaty leasingowe, wydatki eksploatacyjne, składki ubezpieczeniowe ( jeżeli zgodnie z umową leasingu wydatki związane z ubezpieczeniem samochodu ponosi korzystający). W przypadku samochodów osobowych przepisy podatkowe ograniczają kwotę wydatkowaną na ubezpieczenie, podlegającą zaliczeniu do kosztów podatkowych. Stosownie do art. 23, ust.1 , pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
Z pisma Pana wynika, że zawarta umowa leasingu spełnia wym. wyżej warunki - tak więc w świetle obowiązujących przepisów stanowisko Pana wyrażone we wniosku jest prawidłowe.