Temat interpretacji
Decyzja
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. DZ.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Cieszynie stwierdza, że stanowisko podatniczki przedstawione we wniosku z dnia 19.09.2005 r. (data wpływu 19.09.2005 r.), uzupełnione pismem z dnia 23.11.2005 r. o udzielenie pismnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie - czy kwota otrzymanego czynszu od wspólnika prowadzącego samodzielnie działalność handlową w podnajmowanym lokalu od spółki cywilnej, której jest wspólnikiem, stanowi w całośći przychód podatkowy po stronie spółki cywilnej - jest niepawidłowe.
Uzasadnienie
Z pisma wynika, iż spółka cywilna dwóch wspólników prowadzi działalność w zakresie handlu artykułami spożywczymi - sklep spożywczy.Na potrzeby tej działalności wynajmuje lokal. Jednocześnie spółka ta podnajmuje odpłatnie część lokalu jednemu ze wspólników, który prowadzi w niej działalność handlową. Z tego tytułu spółka cywilna wystawia firmie wspólnika raz w miesiącu fakturę za najem.
Zdaniem podatniczki, kwota płaconego czynszu będzie stanowić w całości przychód spółki i zgodnie z art. 14 pkt 1 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z póżn. zm.) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z działalności gospodarczej w dniu określonym przez strony jako termin płatności czynszu.
Spółka cywilna powstaje w wyniku zawarcia umowy przez co najmniej dwie osoby. Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, a w szczególności przez wniesienie wkładu - zgodnie z art. 860 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz.93 z późn. zm.). Spółka cywilna jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej. Podstawowym skutkiem majątkowym zawarcia umowy spółki cywilnej jest powstanie między wspólnikami tzw. ?wspólności łącznej?, która obejmuje wszystkie składniki wspólnego majątku. Określenie ?majątek spółki? należy zatem rozumieć jako wspólny majątek wspólników, objęty umową, a także nabyty później na rzecz spółki. W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych są poszczególni wspólnicy, a nie spółka. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.), przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziele w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust.1a (podatek liniowy), łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności gospodarczej uważa się również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej, jednak - prowadząc działalność gospodarczą - jest jednostką organizacyjną, będącą odrębnym podmiotem gospodarczym, może więc zawierać umowy - także ze wspólnikami. Jednocześnie należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje określone limity transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi i jeżeli nie zostaną one przekroczone, a kontrahenci posiadają odpowiednią dokumentację, nie ma przeszkód do ich dokonywania. (...). Do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stosuje się, jak już wspomniano powyżej, normy zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z racji odesłania zawartego w art.8 ust.2 pkt1 tejże ustawy. Zgodnie z zasadami przewidzianymi w tych przepisach uzyskiwane przez wspólników przychody związane z podnajmem lokalu używanego w działalności gospodarczej spółki cywilnej nie są uznawane za przychody w części przypadającej na rzecz wspólnika, będącego zarówno wspólnikiem tej spółki, jak i samodzielnie prowadzącego działalność na własne nazwisko. W niniejszej sprawie przychód uzyskany z podnajmu lokalu stanowi dla podatniczki (nie prowadzącej jednocześnie - samodzielnie działalności gospodarczej) przychód w wysokości posiadanego w spółce udziału. W związku z powyższym stwierdza się, iż stanowisko podatniczki jest nieprawidłowe.