Temat interpretacji
Czy w przypadku gdyby wnioskodawca chciał wystąpić ze spółki jawnej, w związku z czym spółka jawna wypłaciłaby mu kwotę X tytułem zwrotu wartości wkładu, który uprzednio objął on za udziały słowackiej spółki kapitałowej, to czy w kontekście art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota X do wysokości wartości wniesionego do spółki jawnej wkładu podlegałaby zwolnieniu z opodatkowania?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2007r. (data wpływu do tut. Biura 17 grudnia 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. skutków podatkowych zwrotu wartości wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki jawnej w razie wystąpienia wspólnika ze spółki - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 17 grudnia 2007r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. skutków podatkowych zwrotu wartości wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki jawnej w razie wystąpienia wspólnika ze spółki.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca posiada udziały w słowackiej spółce kapitałowej. Udziały te, po wycenie według wartości rynkowej, zamierza wnieść tytułem wkładu do spółki jawnej, którą chce utworzyć w Polsce. Równocześnie wnioskodawca jest udziałowcem w polskiej sp. z o.o. Istnieje prawdopodobieństwo, że do tej spółki z o.o. spółka jawna wniesie jako wkład niepieniężny posiadane udziały w słowackiej spółce kapitałowej. Następnie, planując debiut giełdowy polska sp. z o.o. zostanie przekształcona w spółkę akcyjną.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.
Czy w przypadku, gdyby po opodatkowanej sprzedaży akcji spółki akcyjnej przekształconej ze spółki z o.o. wnioskodawca chciał wystąpić ze spółki jawnej, w związku z czym spółka jawna wypłaciłaby mu kwotę X tytułem zwrotu wartości wkładu, który uprzednio objął za udziały słowackiej spółki kapitałowej, to czy w kontekście art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota X do wysokości wartości wniesionego do spółki jawnej wkładu (tzn. wartości udziałów w słowackiej spółce kapitałowej) jest zwolniona z podatku dochodowego...
Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 65 § 1-5 Kodeksu spółek handlowych, wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej powoduje obowiązek rozliczenia się z byłym wspólnikiem. Prawo do zwrotu udziału kapitałowego obejmuje zwrot wniesionych do spółki wkładów, a także nadwyżkę majątkową. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego wspólnika, przez sporządzenie osobnego bilansu uwzględniającego wszystkie składniki materialne i niematerialne, które mają wartość wymierną w pieniądzu oraz wartość zbywczą spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym oznaczające konieczność wyceny majątku spółki jawnej według cen rynkowych. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy wypłaca się wspólnikom co do zasady w pieniądzu.
Wnioskodawca wskazuje, że oceniając skutki podatkowe wystąpienia wspólnika, odwołać się należy do regulacji art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody otrzymane w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych wkładów, wolne są od podatku dochodowego. W związku z tym, opodatkowaniu na podstawie powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy, zdaniem wnioskodawcy, nie podlegałby przychód otrzymany przez niego w związku ze zwrotem wkładów w spółce jawnej do wysokości wartości wniesionego wkładu, czyli de facto wartość udziałów w słowackiej spółce kapitałowej na moment wnoszenia wkładu do spółki jawnej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 65 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. - określanego w dalszej części skrótem k.s.h.) w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Jako dzień bilansowy przyjąć należy w przypadku wypowiedzenia ostatni dzień roku obrotowego, w którym upłynął termin wypowiedzenia (art. 65 § 2 k.s.h.). Z kolei w myśl art. 65 § 3 k.s.h. udział kapitałowy obliczony w sposób określony w § 1 i § 2 powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze. Z powyższego wynika, że wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej powoduje obowiązek rozliczenia się z byłym wspólnikiem, któremu przysługuje prawo do zwrotu udziału kapitałowego. Wypłacenie występującemu wspólnikowi wartości ustalonego udziału kapitałowego stanowi dla niego przysporzenie majątkowe.
Stosownie bowiem do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 tej ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. Powyższe oznacza, że kwota odpowiadająca wartości wkładu wniesionego do spółki osobowej przez występującego ze spółki wspólnika nie podlega opodatkowaniu.
Podsumowując, z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca wniósł do spółki jawnej udziały w słowackiej spółce kapitałowej, które wycenił według wartości rynkowej na moment wnoszenia wkładu. Zatem wartość udziału kapitałowego otrzymanego przez wnioskodawcę w związku z jego wystąpieniem ze spółki jawnej, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega opodatkowaniu do wysokości wartości udziałów w słowackiej spółce kapitałowej stanowiących wkład wnioskodawcy do spółki jawnej, wycenionych na dzień ich wniesienia do spółki osobowej.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po
uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach