Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60./ po rozpatrzeniu wniosku xxxxxxxxx , uzupełnionego pismem z dnia 15.02.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uwzględnienia 50% kosztów uzyskania przychodu w związku z uzyskiwaniem dochodów z praw autorskich

stwierdzam , że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik zwrócił się z pisemną prośbą o informację czy w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu usług wykonywanych w rozumieniu prawa autorskiego przysługują 50 % koszty uzyskania przychodu.

Dnia 15 lutego 2005r. podatnik uzupełnił wniosek , w którym oświadczył , że nie toczy się wobec niego żadne postępowanie podatkowe ani kontrola podatkowa.

Zdaniem podatnika , od przychodów uzyskiwanych z tytułu projektowania jachtów należy stosować 50 % koszty uzyskania przychodu.

Treść art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób / Dz. U. z 2000 r. nr 14 , poz. 176 z późn. zmian. / stanowi że do źródeł przychodów zalicza się działalność wykonywaną osobiście .

Natomiast art. 13 pkt 8 ustawy stanowi , że za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się między innymi przychody z tytułu wykonywania usług , na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło uzyskiwane wyłącznie od :

1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą , osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej ,
2. właściciela nieruchomości , w której lokale są wynajmowane , lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz z tyt. działalności wykonywanej osobiście na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze.

W myśl art. 9 ust.2 ustawy dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z treścią art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

W niektórych przypadkach ustawodawca dopuścił możliwość ustalania kosztów uzyskania przychodów w sposób zryczałtowany i tak zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu przychodów określonych w art. 13 pkt 2,4,6 i 8 mają zastosowanie 20%koszty uzyskania przychodu , z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe.

W przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych , w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami w myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 , do dochodów z umów o dzieło zastosowanie mają 50 % koszty uzyskania przychodu

Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26lipca 1991r. wskazuje , że ustalenie czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych należy ocenić w świetle przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994r. / Dz. U. z 2000 r. , Nr 80 poz. 904 / .

W myśl postanowień art. 1 ust. 1 w/wym. ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze , ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości , przeznaczenia i sposobu wyrażania / utwór / .

Zgodnie z art. 1 ust. 2 tej ustawy przedmiotem prawa autorskiego w szczególności są utwory

1. wyrażone słowem , symbolami matematycznymi , znakami graficznymi / literackie , naukowe , publicystyczne , kartograficzne oraz programy komputerowe / ,
2. plastyczne ,
3. fotograficzne ,
4. lutnicze ,
5. wzornictwa przemysłowego ,
6. architektoniczne , architektoniczno - urbanistyczne i urbanistyczne ,
7. muzyczne i słowno - muzyczne ,
8. sceniczne , sceniczno - muzyczne , choreograficzne i pantomimiczne ,
9. audiowizualne / w tym wizualne i audialne /.

Nie stanowią zaś przedmiotu prawa autorskiego stosownie do treści art. 4ustawy z dnia 4 lutego 1994r. akty normatywne , urzędowe dokumenty , znaki symbole itp.

Natomiast podmiotem prawa autorskiego zgodnie z art. 8 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych , jest twórca , tj. osoba , której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu , lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnieniem utworu.

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności , który na tyle związany jest z osobą twórcy , by było mało prawdopodobne , aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zbliżony rezultat.

Ze stanu faktycznego wynika , że podatnik w ramach umowy zlecenia lub o dzieło projektuje jachty oraz dokonuje sprzedaży praw autorskich.

Mając powyższe na uwadze , jeżeli praca wykonywana przez podatnika jest twórcza tzn. niepowtarzalna , ma indywidualny charakter oraz spełnia wszystkie przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych , wówczas do dochodów osiągniętych z tego tytułu mają zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu.