Temat interpretacji
Czy Polak, będący rezydentem podatkowym w Polsce, który nie uzyskuje dochodów w Polsce, pracując w norweskiej firmie na statku bandery NIS (norweski rejestr statków) będzie musiał płacić podatek w Polsce, czy może też ten podatek zapłacić w Norwegii?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2011 r. (data wpływu 11 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z pracy najemnej na pokładzie statku - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 11 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z pracy najemnej na pokładzie statku.
Wezwaniem z dnia 9 czerwca 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się o uzupełnienie wniosku w zakresie wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego.
Pismem z dnia 22 czerwca 2011 r. (data wpływu 27 czerwca 2011 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.
W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.
Marynarz, polski rezydent podatkowy jest zatrudniony w norweskiej firmie na stanowisku nawigatora na statku wpisanym do Norweskiego Międzynarodowego Rejestru Statków NIS. Marynarz nie uzyskuje żadnych dochodów w Polsce.
W przesłanym uzupełnieniu wskazano, że siedziba i faktyczny zarząd przedsiębiorstwa, które eksploatuje statek znajduje się w Norwegii.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
- Czy Polak, będący rezydentem podatkowym w Polsce, który nie uzyskuje dochodów w Polsce, pracując w norweskiej firmie na statku bandery NIS (norweski rejestr statków) będzie musiał płacić podatek w Polsce, czy może też ten podatek zapłacić w Norwegii ...
- Czy Polak, będący rezydentem podatkowym w Polsce, który nie uzyskuje dochodów w Polsce, pracując w norweskiej firmie na statku bandery W. zapłaciwszy podatek w Norwegii będzie zwolniony z płacenia podatku w Polsce ...
Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie z art. 14 ust. 1 konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania dochody z pracy polskiego rezydenta mogą być opodatkowane w Norwegii, jeśli tam wykonywana jest praca. W przypadku jednak marynarzy ustalono przepisy szczególne stanowiące, że opodatkowaniu w Norwegii mogą podlegać dochody marynarzy pracujących na statkach norweskich przedsiębiorstw. Dochody uzyskiwane na statkach wpisanych do Norweskiego Międzynarodowego Rejestru Statków NIS opodatkowane zawsze są zgodnie z rezydencją podatkową pracownika (art. 14 ust. 3 konwencji).
W przedstawionym przypadku polskiego marynarza zatrudnionego na statku NIS możliwe jest więc jedynie rozliczenie podatku w Polsce, osiągane przez niego dochody z pracy na tym statku nie będą podlegały prawodawstwu norweskiemu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
- posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
- przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).
Stosownie do art. 14 ust. 3 Konwencji z dnia 9 września 2009 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz Protokół do tej Konwencji (Dz. U. z 2010 r. Nr 134, poz. 899) bez względu na poprzednie postanowienia niniejszego artykułu, wynagrodzenie uzyskane w związku z wykonywaniem pracy najemnej na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa, może być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie. Jednakże, jeżeli wynagrodzenie zostało uzyskane w związku z wykonywaniem pracy najemnej na pokładzie statku morskiego zarejestrowanego w Norweskim Międzynarodowym Rejestrze Statków (N.I.S.), wynagrodzenie to podlega opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym odbiorca wynagrodzenia ma miejsce zamieszkania.
Na podstawie art. 3 ust. 1 lit. f) ww. konwencji określenia "przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa" oraz "przedsiębiorstwo drugiego Umawiającego się Państwa" oznaczają odpowiednio przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie i przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie.
W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku oraz w jego uzupełnieniu Wnioskodawczyni posiadająca rezydencję podatkową w Polsce uzyskuje dochody z pracy najemnej na statku eksploatowanym przez przedsiębiorstwo posiadające siedzibę i faktyczny zarząd w Norwegii. Jednocześnie, ww. statek jest zarejestrowany w Norweskim Międzynarodowym Rejestrze Statków (N.I.S.).
Mając na uwadze powyższe stwierdzić zatem należy, iż ww. dochody uzyskane przez Wnioskodawczynię z pracy najemnej na pokładzie statku podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji t.j. w Polsce.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy