Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w N działając na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17 stycznia 2006 r. (data wpływu 18.01.2006 r.) złożone przez podatnika w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika w złożonym wniosku:
Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że jest Pani jednym z współwłaścicieli rolnej nieruchomości gruntowej, którą zamierza wnieść w formie wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Nadmieniła Pani, że właścicielami przedmiotowej nieruchomości są także inne osoby fizyczne, które zamierzają podobnie postąpić i są udziałowcami tego samego podmiotu gospodarczego. W związku z zaistniałą sytuacją zwraca się Pani z pytaniem czy to zdarzenie spowoduje powstanie konsekwencji podatkowych na podstawie obowiązujących przepisów w oparciu o ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Stanowisko wnioskodawcy:
Zdaniem Pani "zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 9 oraz art. 22 ust. 1e pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w przypadku objęcia nowych udziałów w zamian za wnoszoną do spółki nieruchomość, przychodem będzie ich wartość ("nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny"), a kosztem uzyskania przychodów będzie koszt nabycia wnoszonej na ich objęcie nieruchomości ("faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki"), dochodem zaś z kapitałów, będzie różnica pomiędzy przychodem i kosztem określonym w sposób powyżej". Opierając się na leksykalnej analizie art. 17 ust. 1 pkt 9 wyżej cytowanej ustawy twierdzi Pani, że w przypadku podnoszenia wartości istniejących udziałów, a nie obejmowania nowych za wkład niepieniężny, przychód z kapitałów pieniężnych nie występuje.

Ocena prawna stanowisko wnioskodawcy:
Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Z gramatycznej wykładni tego przepisu wynika jednoznacznie, że dotyczy on udziałów i akcji w spółkach kapitałowych oraz wkładów w spółdzielniach. Należy stwierdzić, że z uwagi na brzmienie tego przepisu, jego hipoteza wprost zawęża zakres przedmiotowy stosowania go wyłącznie do spółek posiadających osobowość prawną, czyli spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i spółek akcyjnych, co w tym przypadku ma zastosowanie, gdyż zostaje podniesiona wartość nominalna udziałów w spółce. Podniesienie wartości nominalnej udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przez Panią w zamian za wniesienie wkładu w formie niepieniężnej będzie zatem podlegało kwalifikacji przychodów opodatkowanych w podatku dochodowym od osób fizycznych, na mocy przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 powyższej ustawy. Pojęcie "wartość nominalna" akcji lub udziałów występuje w przepisach Kodeksu spółek handlowych i odnosi się do spółek kapitałowych. W art. 154 i dalszych K.s.h. w odniesieniu do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością występuje pojęcie "wartość nominalna", co pozwala wnioskować, że jest to pojęcie tożsame z użytym przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem tutejszego organu podatkowego w zapytaniu przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie w przedmiotowym stanie faktycznym. Skutki podatkowe przy wniesieniu wkładu powstają właśnie przy wnoszeniu wkładów niepieniężnych do spółek kapitałowych. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c) powyższej ustawy. W przedmiotowej sprawie podwyższenie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez podniesienie udziałów spółki kapitałowej ma charakter odpłatny, zatem rodzi skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych w myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy.
W myśl art. 17 ust. 1a ww. ustawy przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:
1. zarejestrowania spółki albo
2. wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego albo
3. wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkiem podwyższenia kapitału zakładowego.
W zakresie kosztów uzyskania przychodów wyżej cytowana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi w art. 22 ust. 1e pkt 3, że w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów, wkładów - ustala się koszty uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wartości faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 (środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne) i pkt 2 (udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni mieszkaniowej) składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki.
Dochodem jest różnica pomiędzy przychodem, a kosztem uzyskania, określonym na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 cytowanej ustawy o podatku dochodowym. Po zakończeniu roku podatkowego jest Pani zgodnie z art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zobowiązana w odrębnym podatkowym (for. PIT - 38), składanym w urzędzie skarbowym w terminie do 30 kwietnia następnego roku wykazać dochód z tego tytułu i obliczyć należny podatek, zgodnie z art. 30b cytowanej ustawy o podatku dochodowym w wysokości 19% od uzyskanego dochodu.

Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji

Jednocześnie nadmienia się, iż organ podatkowy udzielając niniejszej interpretacji oparł się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym i nie oceniał treści załączonego do wniosku dokumentu.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku, w dacie wydania postanowienia, nie toczyło się postępowanie podatkowe, jak również kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Powyższa interpretacja:
#61485; dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
#61485; nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w K Ośrodek Zamiejscowy w N za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w N w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.