Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( t. jedn. Dz. U. Nr 8, poz.60 z 2005r. ze zm) po rozpatrzeniu wniosku Pana .... ,zam..... NIP...o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztu związanego z obsługą kredytu oraz odsetek

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Działalność gospodarcza została zarejestrowana pod numerem ewidencyjnym .... w Ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Prezydenta Miasta ... . Wpis ten zawiera :oznaczenie przedsiębiorcy : ..... ,nazwa pod którą prowadzi działalność: Przedsiębiorstwo Handlowe ".." zam:...W 1999 roku podatnik nabył działkę budowlaną , której jest jedynym właścicielem . Z Urzędu Miasta .... otrzymał zezwolenie na budowę na przedmiotowej działce budynku wielorodzinnego. Budynek ten podatnik zamierza budować a lokale sprzedawać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - przedmiot działalności gospodarczej został określony kodem 70.11.Z.. Ze względu na brak odpowiedniej ilości środków finansowych Podatnik zwrócił się do banków o udzielenie kredytu z przeznaczeniem ich na pokrycie części kosztów budowy. Pomimo licznych prób podatnik nie mógł uzyskać kredytu na prowadzoną przez podatnika działalność gospodarczą. Kredyt podatnik uzyskał w 2005r. na siebie jako osobę fizyczną z przeznaczeniem na budowę przedmiotowego budynku w... przy, ul. ....Pytanie : " Czy można zaliczyć koszty obsługi kredytu wraz z odsetkami do kosztów uzyskania przychodu ? " Stanowisko podatnika w sprawie jest następujące: biorąc pod uwagę , że .... i ... prowadzący działalność gospodarczą jest tą samą osobą , a kredyt w całości wykorzystany będzie na potrzeby budowy - to koszty związane z uzyskaniem tego kredytu stanowią koszt uzyskania przychodu, ponieważ sprzedaż mieszkań w tym budynku rozliczana będzie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Po zakończeniu budowy

w 2006r. nastąpi rozliczenie należności podatkowych związanych ze sprzedażą mieszkań. Zgodnie z art. 22, ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14 , poz. 176 z poźn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Definicja ta w praktyce , iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 , ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. . Jednakże , aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów , podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Zatem warunkiem zaliczenia wydatku w poczet kosztów uzyskania przychodu jest istnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem. Określony wydatek może być uznany za koszt uzyskania przychodu, gdy między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowy tego typu , że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Podatnik zobligowany jest ponadto wykazać wpływ kosztu na wielkość osiągniętego przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej . Zakwalifikowanie poszczególnych wydatków do kosztów uzyskania przychodu uzależnione jest od ustalenia , czy podatnik wykaże zaistnienie związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy jego poniesieniem a uzyskaniem przychodu. W powyższej kwestii należy także mieć na uwadze art. 23, ust.1 , pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , który stanowi , iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek ( kredytów) , z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek ( kredytów) oraz pkt 32 tego artykułu, który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych , lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań , w tym również od pożyczek ( kredytów). Zgodnie z powyższym do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć skapitalizowane odsetki od pożyczek ( kredytów ) , przy czym odsetki te muszą być faktycznie zapłacone. Jeśli zatem podatnik w sposób bezsporny będzie mógł udowodnić , że otrzymany kredyt w całości przeznaczy na potrzeby związane z uzyskaniem przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej - wówczas odsetki od tego kredytu będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w tej działalności gospodarczej.

Nadmienia się jednocześnie, że jeśli otrzymany kredyt przeznaczony zostanie na nabycie środka trwałego wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć odpisy amortyzacyjne dokonywane od tego środka trwałego.

Zgodnie bowiem z art. 22 a , ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika , nabyte lub wytworzone we własnym zakresie , kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania :budowle , budynki oraz lokale będące odrębną własnością ,maszyny, urządzenia i środki transportu ,inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok , wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy , zwane środkami trwałymi.

Zgodnie z art. 22g , ust.1, pkt 1 oraz ust.3 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa sie w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy , powiększoną o koszty związane z zakupem , naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania , a w szczególności o koszty transportu, załadunku lub wyładunku , ubezpieczenie w drodze , montażu , instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych , opłat notarialnych , skarbowych i innych , odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług. Ponadto stosownie do treści art. 23, ust.1, pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek , prowizji i różnic kursowych od pożyczek ( kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. Tak więc , w przypadku wykorzystania pożyczki na zakup środka trwałego , odsetki zapłacone przed jego przekazaniem do użytkowania podwyższają wartość środka trwałego ustaloną dla celów amortyzacji , natomiast płacone po tym okresie są bezpośrednio kosztem uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.