Temat interpretacji

Stan faktyczny:

W dniem 19.08.2004r. Spółka Akcyjna przekształciła się w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Część akcjonariuszy nie przystąpiła do uczestnictwa w przekształconej spółce i zgodnie z art. 565 Kodeksu spółek handlowych zgłosiła roszczenie o wypłatę ekwiwalentu wartości posiadanych akcji.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W myśl przepisów art. 553 i następne ustawy z dnia 15 września 2000r. (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm.) co do zasady, wspólnicy spółki przekształcanej stają się wspólnikami spółki przekształconej; przy czym każdy wspólnik powinien złożyć w formie pisemnej pod rygorem nieważności, oświadczenie o uczestnictwie w spółce przekształconej. Oświadczenie takie można złożyć już w dniu powzięcia uchwały; wspólników, którzy nie dokonali tej czynności, spółka wzywa do złożenia oświadczeń o uczestnictwie w spółce przekształconej - w takim przypadku oświadczenie takie powinno zostać złożone w terminie miesiąca od dnia powzięcia uchwały o przekształceniu.

Jednocześnie ustawodawca w treści art. 565 par. 1 ww. ustawy przewidział, że wspólnikowi, który nie złożył oświadczenia o uczestnictwie w spółce przekształconej, przysługuje roszczenie o wypłatę kwoty odpowiadającej wartości jego udziałów albo akcji w spółce przekształcanej, zgodnie ze sprawozdaniem finansowym sporządzonym dla celów przekształcenia. Roszczenie to przedawnia się z upływem dwóch lat, licząc od dnia przekształcenia, a Spółka obowiązana jest do wypłaty nie później niż w terminie sześciu miesięcy od dnia przekształcenia. Jeżeli roszczenie zostało złożone po dniu przekształcenia, termin ten biegnie od dnia zgłoszenia roszczenia.

Jak wynika z treści w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania jest tytuł prawny w postaci udziałów (akcji) stanowiących kapitał osób prawnych, w tym:

• dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
• oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
• przychody z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
• wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń .

Jak stwierdził NSA w wyroku z dnia 22 września 1993 r., sygn. akt SA/Ka 565/93 Określenie "dochód z udziału w zysku osób prawnych" jest pojęciem zawierającym w swej treści wszelkie dochody, jakie powstają w następstwie posiadania przez podatnika prawa do udziału w zyskach innej osoby prawnej. Można zatem przyjąć, że wszelkie dochody podatników podatku dochodowego od osób prawnych (również podatników podatku dochodowego od osób fizycznych), których podstawą uzyskania jest tytuł prawny w postaci udziałów wniesionych do kapitału osób prawnych i których źródłem finansowania jest bezpośrednio lub pośrednio zysk netto tych osób, stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym wg zasad określonych dla opodatkowania dywidend i innych przychodów z udziału osób prawnych.

W świetle powyższego kwoty wypłacane akcjonariuszom (wspólnikom), którzy nie przystąpili do przekształconej spółki należą kwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z postanowieniami art. 24 ust. 5 powołanej ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.

Jednocześnie jednak zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. a cyt. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce - w części stanowiącej koszt nabycia, a jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny - do wysokości wartości z nią nabycia spadku lub darowizny.

Opodatkowaniu podlega zatem ewentualna dodatnia różnica pomiędzy kwotą wypłaconego roszczenia odpowiadającej wartości akcji w spółce przekształcanej a kosztem ich wcześniejszego objęcia czy nabycia przez akcjonariusza; przy czym wartość nakładów akcjonariusza na nabycie bądź objęcie akcji jest wyłączona z opodatkowania.

Nadwyżka ta podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 cyt. ustawy. W myśl postanowień tego przepisu dochodów (przychodów) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł i pobiera się od nich, z zastrzeżeniem art. 52a, podatek w formie ryczałtu, w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Zryczałtowany podatek z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (art. 30a ust. 6 ustawy z 26.07.1991 r.). Na podstawie art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na spółce, jako płatniku ciąży obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego i przekazania go w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym go pobrano na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby spółki bądź miejsca wykonywania działalności gdy spółka nie posiada siedziby.