Temat interpretacji

Pismem z dnia podatnik zwrócił się o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi działalnośc gospodarczą na zasadach ogólnych w zakresie świadczenia usług w kierowaniu pojazdami ciężarowymi. W ramach wykonywanej działalności podatnik przewozi towary samochodami ciężarowymi po Polsce i innych krajach europejskich. Podatnik dodaje, iż samochód nie jest jego własnością, lecz firmy zlecającej przewóz towarów.

Według wnioskodawcy wykonując usługi transportowe do określonych miejsc ma prawo do rozliczenia w kosztach diet do wysokości diet przysługujących pracownikom zarówno na terenie Polski jak i zagranicą.

Zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. Nr 144 poz. 176 z 2000r. ze zm. ) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. O poprawności uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży osób prowadzących działalność gospodarczą przesądza treść art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Z powyższego przepisu wynika, że wartośc diet w wysokości określonej przez właściwego ministra stanowi koszt uzyskania przychodu. Przedsiębiorca odbywając podróż służbową może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wartość diet przysługujących w wysokości nie przekraczającej wydatków określonych w odpowiednich przepisach. Zasady ustalania wysokości diet zostały określone w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej: - z dnia 19.12.2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługującej pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju ( Dz.U. Nr 236, poz. 1990) oraz- z dnia 19.12.2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługującej pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju ( Dz. U. Nr 236, poz. 1991).

Definicja podróży służbowej została zawarta w art. 77 par.1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks pracy ( Dz.U. z 1998r. Nr 21 poz. 94 ze zm.) W przepisie tym pojęcie podróży służbowej zostało określone jako wykonywanie zadań służbowych poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy.

W przypadku osób prowadzących działalnośc gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportu samochodowego lub kierowania pojazdem brak jest uzasadnienia dla przyjęcia, iż wykonywanie przez te osoby zadań poza miejscowością podaną w zgłoszeniu o dokonaniu wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, wiaże się z odbyciem podróży służbowej. Wyjazdy należą do istoty tej działalności i jako takie nie są podróżami służbowymi, stanowią czynności będące przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast istotą podróży służbowej jest wykonywanie zadania w miejscu innym niż stałe miejsce pracy, czyli opuszczenia stałego miejsca pracy.

W konsekwencji powyższego przedsiębiorcy świadczacemu usługi kierowania pojazdem nie przysługuje prawo zaliczenia w koszty uzyskania przychodów diet z tytułu podróży krajowych i zagranicznych. Podróże te są realizacją usług wykonywanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i nie mogą być tożsame z podróżą służbową .

Kosztem uzyskania przychodów w pełnej wysokości będą natomiast inne poniesione w podróży i prawidłowo udokumentowane przez przedsiębiorcę wydatki ( np. rachunki za pobyt w hotelu, opłaty za przejazd płatną autostradą.)

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania brak jest podstaw do uznania za koszt uzyskania przychodów diet z tytułu podróży służbowej. Zatem stanowisko wnioskodawcy postanowiono uznać za nieprawidłowe.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodnie ze stanem prawnym obowiązujacym w dniu jej sporządzenia.