Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 28 stycznia 2005 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 03.02.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie nie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
kapitału zapasowego oraz zysku z roku bieżącego na skutek przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną.postanawia uznać
stanowisko Spółki za nieprawidłowe
UZASADNIENIE
Pismem z dnia 28.01.2005 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 03.02.2005 r.) uzupełnionym w dniu 18.04.2005 r., Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że osiągnięty przez Spółkę w 2004 roku dochód netto w kwocie 646.000,00 zł., wspólnicy mają zamiar na Zwyczajnym Zgromadzeniu Wspólników przeznaczyć na kapitał zapasowy oraz prognozowany dochód za miesiąc styczeń 2005 r. w kwocie 45.000,00 zł., Wspólnicy Spółki z o.o. zamierzają na Zwyczajnym Zgromadzeniu wspólników oprócz uchwał wynikających z art. 231 KSH podjąć też uchwałę o przekształceniu Spółki w spółkę jawną na zasadzie art. 551 KSH i następnych.
Z uzupełnionego wniosku przesłanego do tutejszego Urzędu (data wpływu 18.04.2005 r.) wynika, iż wspólnicy Spółki z o.o. zamierzają przeznaczyć dochód za 2004 rok na kapitał zapasowy Spółki na zwyczajnym zgromadzeniu wspólników najpóźniej do 30 czerwca 2005 r. Przy czym termin zgromadzenia wspólników nie został jeszcze wyznaczony. Ponadto Pełnomocnik Spółki w uzupełnionym wniosku uzasadnia, iż dochód zostanie podzielony w drodze podjętej uchwały przez wspólników w trybie art. 52 § 1 w przypadku gdy zostanie przekształcona w spółkę jawną albo w trybie art. 231 w przypadku gdy nie nastąpi przekształcenie. W momencie przekształcenia nie nastąpi wniesienie kapitału zapasowego do spółki jawnej, gdyż w drodze przekształcenia zostanie ten kapitał przeniesiony. Stąd kapitał zapasowy Spółki po przekształceniu zostanie zaprezentowany jako kapitał wspólników.
Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Spółka zwróciła się z zapytaniem czy przekształcając spółkę z o.o. w spółkę jawną, wspólnicy będący osobami fizycznymi muszą zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych od skumulowanych zysków (dochodów netto) przeznaczonych w latach ubiegłych na kapitał zapasowy (rezerwowy) spółki oraz od zysku (dochodu netto) roku bieżącego, występującego w dniu przekształcenia?
Zdaniem Pełnomocnika Spółki przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) określone zostały w art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy. Spółka uważa, iż powołany powyżej przepis w przypadku Spółki zawiera zamknięty katalog przychodów, gdyż nie wymienia, jako przychodu (dochodu) przeniesienia majątku Spółki przekształcanej na Spółkę przekształconą, jedynie zalicza do przychodów wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Ponieważ przekształcenie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę jawną nie powoduje skutków właściwych dla likwidacji Spółki, to zdaniem Pełnomocnika Spółki Wspólnicy nie są zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot skumulowanych, przez Spółkę z o.o., zysków (dochodów netto) przeznaczonych w latach ubiegłych na kapitał zapasowy (rezerwowy) Spółki oraz od zysku (dochodu netto) roku bieżącego, występującego w dniu przekształcenia.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym są m. in. kapitały pieniężne. Za przychody z kapitałów pieniężnych, w świetle art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą są udziały w spółce mającej osobowość prawną.
Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5 ustawy, o której mowa wyżej, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał z innych kapitałów osoby prawnej (art. 25 ust. 5 pkt 4 ustawy). Z pisma Pełnomocnika Spółki z dnia 18 kwietnia 2005 r. wynika, że kapitał zapasowy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, po przekształceniu, zostanie zaprezentowany, jako kapitał wspólników, tym samym nastąpi przeniesienie skumulowanych zysków Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na kapitał podstawowy wspólników spółki jawnej.
Ponieważ przepisy art. 17 ust. 1 pkt 4, jak i art. 24 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią katalogu zamkniętego, przeniesienie skumulowanych zysków Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na kapitał podstawowy Wspólników Spółki jawnej należy traktować, jako przychód podlegający opodatkowaniu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
Nadmienić należy, że zysk wypracowany, w spółce kapitałowej, przeznaczony dla wspólników, podlega "podwójnemu" opodatkowaniu:
- podatkiem dochodowym od osób prawnych - jako dochód w momencie powstania - uiszczanym przez podatnika, którym jest spółka,
- podatkiem dochodowym od osób fizycznych - w momencie wypłaty dywidendy - uiszczanym przez spółkę jako płatnika.
Wobec powyższego tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż przeniesienie skumulowanych zysków Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na kapitał podstawowy Wspólników Spółki jawnej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego organ podatkowy postanowił uznać stanowisko Spółki za nieprawidłowe.