Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Kraków, działając w oparciu o art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r., Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na Pana pismo z dnia 16 stycznia 2004 r., uzupełnione pismem z dnia 30 stycznia 2004 r. uprzejmie wyjaśnia:
I.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. - dalej: updof) dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty,
w części wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub wroku po nim następującym - są wolne od podatku dochodowego.
Natomiast na podstawie art. 21 ust. 7 updof za wydatki o których mowa w ust. 1 pkt. 36, poniesione z tytułu prowadzenia szkoły niepublicznej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, uważa się m.in. wydatki na zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych i innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły.
Jak zatem z tego wynika zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 36 updof ma zastosowanie jedynie w zakresie powyżej wymienionych wydatków. Wydatki poniesione na modernizację komputera, jako wykraczające poza ten zakres, nie mogą korzystać z przedmiotowego zwolnienia.
Jednakże omawiany wydatek, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 updof, stanowi koszt uzyskania przychodu.
II.
Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 22 g ust. 17 updof, jeżeli środki trwałe
uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków ustaloną zgodnie z ust. 1, 3 - 9 i 11 - 15 cyt. przepisu powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3 500,00 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę (...) lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3 500,00 zł. i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania.
Zatem poniesiony wydatek na modernizację komputera w wysokości 1 013,99 zł. nie spowodował podwyższenia jego wartości początkowej.
III.
Ponieważ w roku 2004 wybrał Pan opodatkowanie dochodu na zasadch określonych w art. 30 c updof zgodnie z art. 20 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych
ustaw z dnia 12 listopada 2003 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 2002, poz. 1956) nie będzie Panu przysługiwało prawo do zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 36 updof. Zatem zakup w roku 2004 stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych i innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły będzie ewidencjonowany na ogólnych zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.