Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art.14a§1-4 w związku z art.216§1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa t. j. /Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm./ postanawia wydać pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oceniając stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia.. .(uzupełnionym w dniu ...) o udzielenie interpretacji odnośnie odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2005 rok wydatków na spłatę kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego przed 1992 rokiem jako nieprawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: W 1992 roku Pani ... otrzymała mieszkanie w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej "Budowlani". W dniu 28.12.1990r.Spółdzielni tej został udzielony kredyt na budowę budynku mieszkalnego "A2" przy ul. Monte Cassino 2. W ramach obowiązujących przepisów podatniczka dokonywała spłaty kredytu w kolejnych latach odliczając go od należnych wpłat do Urzędu Skarbowego: 1992-1994 - spłata w ramach wkładu budowlanego na podstawie wyroku NSA w Warszawie - syg. akt II-I.SA.1719/93;1995-1999 - spłata zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową kredytów na budownictwo mieszkaniowe; 2000-2004 splata w ramach wkładu budowlanego. Spłaty kredytu (kwota wpłacana jest przez Spółdzielnię na odrębne konto) podatniczka dokonuje z comiesięczną opłatą czynszową.
Przedmiot interpretacji: Podatniczka prosi o urzędową interpretację przepisów podatkowych, czy posiada prawo do odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2005 rok kwoty spłaconego kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego przed 1992 rokiem.
Stanowisko Wnioskodawcy: Na podstawie ustawy z dnia 30.11.1995r. o pomocy państwa w spłacie kredytów mieszkaniowych (ze zmianami Dz. U. z 2003r. nr 119, poz.1115 oraz z 2004r. Nr 214,poz.2157) kredytobiorca posiadał prawo do odliczenia kwoty spłaconego kredytu w ramach rozliczenia podatku dochodowego. W związku z umożliwieniem spłat kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przed rokiem 1992 do dnia 31.12.2008r. (Dz. U. Nr 94, poz. 786 z dnia 30.05.2005r.), zdaniem podatniczki ulega przedłużeniu możliwość odliczenia kwoty spłaconego kredytu w ramach rozliczenia podatku dochodowego.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy: W latach 1995-1999 wydatki poniesione przez podatników na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od kredytów ze środków budżetu państwa oraz na spłatę odsetek od tych kredytów, podlegały odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem w ramach niezależnej od innych ulgi związanej z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych. Począwszy od dnia 1 stycznia 2000 r. przepisy podatkowe nie przewidziały już możliwości odliczenia od dochodu poniesionych wydatków na spłatę kredytów oraz odsetek od kredytów na budownictwo mieszkaniowe zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. Wydatki te podlegały jednak odliczeniu od podatku na podstawie art. 27 a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej z uwagi na uchwałę siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z dnia 16 listopada 1995 r. (sygn. akt III AZP 34/95), zgodnie z którą, wydatki poniesione przez podatników na spłatę zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe oraz odsetki od tych kredytów podlegają odliczeniu jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej. Z dniem 1 stycznia 2002 r., w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych została zlikwidowana tzw. duża ulga mieszkaniowa obejmująca m.in. wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.
Zgodnie jednak z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509) osoby, które w latach 1997-2001 nabyły prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27 a ust. 1 pkt 1 lit. a -f ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., tj. m.in. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej (w tym spłata kredytu na cele mieszkaniowe zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r.) mają na zasadzie praw nabytych prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatniczka korzystała w latach wcześniejszych z odliczeń od podatku wydatków związanych ze spłatą kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r. i jednocześnie przysługiwało jej prawo do odliczenia w/w wydatków do dnia 31 grudnia 2004r. ramach "dużej ulgi budowlanej." Rok 2004 był ostatnim rokiem , w którym ponoszone przez podatnika wydatki na inwestycje mogły być rozliczone w ramach ulgi budowlanej. Stąd też po tym okresie nie ma możliwości odliczenia tych wydatków od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.
Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku (art. 236 § 2 p k t 1 Ordynacji podatkowej).