Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatnik w 2003r. zamierza dokonywać zakupu i sprzedaży papierów wartościowych będących w obrocie na amerykańskiej giełdzie papierów wartościowych.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21 i 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z pewnymi zastrzeżeniami suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.
W świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z 26.07.1991r. źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Za przychody z kapitałów pieniężnych w myśl z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia tytułu własności udziałów w spółkach, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym także pochodnych instrumentów finansowych od papierów wartościowych.
Zwolnienie przedmiotowe zawarte w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z 26.07.1991r obejmuje w okresie od dnia 1 stycznia 2001 do dnia 31 grudnia 2003r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 i Nr 141, poz. 945, z 1998r. Nr 107, poz. 669 i Nr 113, poz. 715 oraz z 2000r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 702 i 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 103, poz. 1099).
Uwzględniając generalną zasadę interpretacji prawa podatkowego, zgodnie z którą wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe, jako wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, powinny być interpretowane zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a wykładnia rozszerzająca nie jest dopuszczalna należy stwierdzić, iż zakres przedmiotowy art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z 26 lipca 1991r. nie obejmuje zwolnieniem dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, nabytych w USA na podstawie publicznej oferty lub giełdzie papierów wartościowych oraz, że artykuł ten ma odniesienie jedynie do prawodawstwa polskiego na co zresztą wskazywać może powołana ustawa z dnia 21 sierpnia 1997r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi, która reguluje obrót wyłącznie publicznych (krajowych) papierów wartościowych tj. emitowanych na terenie Państwa Polskiego.
Reasumując w zakresie zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 52 pkt1 lit b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mieszczą się dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które zostały nabyte na terenie USA na podstawie publicznej oferty lub giełdzie papierów wartościowych.