Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11.04.2006 r. stwierdza, że dochody pochodzące z bezzwrotnej pomocy unijnej, tj. z Europejskiego Funduszu Społecznego, otrzymane przez podatnika, który bezpośrednio realizuje cel programu objętego tą pomocą, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Pismem z dnia 11.04.2006 r., uzupełnionym dnia 26.04.2006 r. zwrócili się Państwo z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:
Zakład X sp. z o.o., zwana dalej Spółką" jest samodzielną jednostką realizującą działalność podstawową kursową i drugoplanową - Zaoczne Liceum Ogólnokształcące dla Dorosłych i Policealne Studium Ekonomiczno - Informatyczne. W ramach prowadzonej działalności podpisane zostały umowy z Wojewódzkim Urzędem Pracy w Białymstoku o dofinansowanie projektów: Umowa nr A - "Profesjonalna Edukacja",Umowa nr B - "Doskonalenie Zawodowe - Gwarancją Sukcesu".Oba projekty realizowane są w ramach Priorytetu 2 - Wzmocnienie Rozwoju Zasobów Ludzkich w Regionach. Środki otrzymane na realizację projektów pochodzą ze środków unijnych, tj. Europejskiego Funduszu Społecznego. Wojewódzki Urząd Pracy jest podmiotem upoważnionym do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, zaś Spóła jako beneficjent ponosi całkowitą odpowiedzialność wobec osób trzecich za realizację projektów. Umowy zlecenia zawarte z wykładowcami i pozostałymi osobami realizującymi w/w projekty obejmują wyłącznie realizację zadań wynikających z powyższych projektów. W ocenie Podatnika zatrudnieni pracownicy bezpośrednio realizują cel w/w projektów.
W związku z opisanym stanem faktycznym, Spółka zwraca się z pytaniem: czy wynagrodzenia osób zatrudnionych w Państwa firmie do prowadzenia kursu i obsługi administracyjnej w ramach w/w projektów są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:wynagrodzenia osób zatrudnionych w Spółce na podstawie umów zleceń do realizacji w/w projektów nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawarte umowy na prowadzenie kursów, jak i obsługę administracyjną projektów będą podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Według Spółki, wynagrodzenie zatrudnionych osób jest wyłączone ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46b, ponieważ wykonywanie określonych czynności przez te osoby zostało zlecone przez Państwa firmę. Prawidłowe jest więc opodatkowanie dochodów z umów zleceń zawartych z osobami zatrudnionymi do wykonania odpowiednich czynności w związku z realizowanymi przez Państwa projektami.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy orazb) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Warunkiem skorzystania ze zwolnienia dochodów od podatku na podstawie powyższego przepisu musi być spełnienie łącznie obu przesłanek:bezzwrotna pomoc musi pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych,podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
Z przepisu tego wynika, iż zarówno dochody pracowników, uzyskiwane na podstawie umowy o pracę, jak i innych umów cywilnoprawnych (o dzieło, zlecenie), zawartej z podmiotem, który (pierwszy) otrzymał bezzwrotną pomoc, a której przedmiotem jest bezpośrednia realizacja celu programu, spełniają przesłanki do zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy. W związku z powyższym wynagrodzenia wypłacane osobom fizycznym z tytułu umowy zlecenia, bezpośrednio zatrudnionym przy realizacji zadań finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego, podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 11.04.2006 r. dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynagrodzeń wypłacanych osobom fizycznym z tytułu umów zleceń, które bezpośrednio realizują cel programu sfinansowanego z bezzwrotnej pomocy unijnej, jest nieprawidłowe.