Temat interpretacji
Opodatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, w sytuacji gdy nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego miało miejsce w 1995r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2010r. (data wpływu do tut. Biura 24 listopada 2010r.), uzupełnionym w dniach 17 stycznia 2011r. i 07 lutego 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 24 listopada 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismami z dnia 28 grudnia 2010r. i 27 stycznia 2011r. Znak: IBPB II/2/415-1250/10/ŁCz wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnień dokonano w dniach 17 stycznia 2011r. i 07 lutego 2011r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Na rzecz wnioskodawcy i jego małżonki ustanowiono spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego co potwierdzone zostało wpisem do księgi wieczystej z dnia 06 lipca 1994r. W dniu 18 grudnia 2007r. aktem notarialnym ustanowiono natomiast na rzecz małżonków odrębną własność lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca nadmienił, że z własnością lokalu mieszkalnego związany jest udział we współużytkowaniu wieczystym gruntu. Prawo wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z lokalem mieszkalnym małżonkowie sprzedali w dniu 16 lipca 2010r., a uzyskane z tego źródła pieniądze przeznaczyli na zakup budynku mieszkalnego w zabudowie szeregowej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy wnioskodawca zobowiązany jest do zapłaty podatku z tytułu dokonanej czynności...
Zdaniem wnioskodawcy, jest on objęty tzw. ulgą meldunkową i nie powinien płacić podatku, gdyż kwota ze sprzedaży przeznaczona została na zakup budynku mieszkalnego w zabudowie szeregowej.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność),
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.
W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie moment i forma prawna pierwotnego nabycia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca wraz z małżonką uzyskał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które w dniu 06 lipca 1994r. zostało wpisane do księgi wieczystej. W dniu 18 grudnia 2007r. aktem notarialnym ustanowiono odrębną własność lokalu mieszkalnego, z własnością którego związany jest udział we współużytkowaniu wieczystym gruntu. W dniu 16 lipca 2010r. małżonkowie sprzedali ww. lokal mieszkalny.
W sytuacji, w której wnioskodawca nabył wraz z małżonką spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na ich rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż ustanowienie w 2007r. odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeniesienie na wnioskodawcę i jego żonę prawa własności jest tylko zmianą formy własności, a nie nowym nabyciem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wyjaśnić należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) Własność i inne prawa rzeczowe. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.
Wnioskodawca nie wskazał wprawdzie daty z jaką uzyskał przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, ale z wniosku wynika, ze w dniu 06 lipca 1994. prawo to zostało wpisane do księgi wieczystej. Przydział był zatem uzyskany przed tą datą.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że zbycie przedmiotowej nieruchomości w 2010r. nie stanowi źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym miało miejsce nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a zatem nie wystąpi konieczność zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stanowiska wnioskodawcy nie można było uznać jednak za prawidłowe albowiem wnioskodawca brak opodatkowania ww. transakcji sprzedaży lokalu mieszkalnego wywodzi z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym tzw. ulgi meldunkowej, powołując się na datę nabycia lokalu mieszkalnego tj. 18 grudnia 2007r. Tymczasem jak już wyjaśniono brak opodatkowania przedmiotowego odpłatnego zbycia nieruchomości wynika z faktu, iż od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do dnia sprzedaży nieruchomości upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Za bezpodstawne uznać zatem należy stosowanie w przedmiotowej sprawie przepisów, których brzmienie ustalono ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.). Jak wynika bowiem z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r. Nadto zauważyć należy, że przeznaczenie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia na zakup budynku mieszkalnego w zabudowie szeregowej również nie ma w przedmiotowej sprawie znaczenia. W niniejszej sprawie w ogóle nie wystąpi z tytułu dokonanej sprzedaży źródło przychodu. Skoro tak, bezprzedmiotowa jest kwestia rozpatrywania podatkowych zwolnień.
Tym samym stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Stosownie do powyższego małżonka wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowną opłatę.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach