Interpretacja indywidualna z dnia 31.05.2019, sygn. 0115-KDIT2-1.4011.126.2019.1.MT, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Temat interpretacji

Skutki podatkowe wypłaty środków ze spółki kapitałowej powstałej z przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2019 r. (data wpływu 25 marca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty środków ze spółki kapitałowej jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 marca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), w zakresie skutków podatkowych wypłaty środków ze spółki kapitałowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w przeszłości prowadził działalność gospodarczą wykonywaną we własnym imieniu na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: Działalność).

W ramach Działalności prowadził pełną księgowość. Zyski osiągane w ramach Działalności wykazywał w księgach na kapitale własnym odpowiednio, tj. na kapitale właściciela (kapitał/fundusz podstawowy) w ramach zysków wypracowanych w poprzednich latach oraz w pozycji zysk (strata) netto w ramach zysków wypracowanych za bieżące lata.

W związku z rozwojem przedsiębiorstwa Wnioskodawca zdecydował się na przekształcenie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) na zasadach określonych w art. 551 § 5 oraz art. 5841 - 58413 Kodeksu spółek handlowych.

Przekształcenie zostało dokonane (wpis przekształcenia do KRS) dnia 18 września 2018 r. Jest to także data zaprzestania wykonywania przez Wnioskodawcę Działalności w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Do dnia przekształcenia Działalności w Spółkę Wnioskodawca na bieżąco opodatkowywał swoje dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i zgodnie z ustawą o podatku od osób fizycznych przekazywał podatek dochodowy do właściwego urzędu skarbowego.

W związku z przekształceniem został przygotowany bilans Działalności na dzień poprzedzający dzień przekształcenia (tj. 17 września 2018 r.). Zyski wypracowane w ramach Działalności (w okresie prowadzenia Działalności) zostały wykazane na kapitale własnym na odpowiednich kontach (kapitał/fundusz podstawowy oraz zysk/strata netto). Zyski te nie zostały przed przekształceniem przekazane na prywatne konto Wnioskodawcy.

W następstwie przekształcenia, zysk wypracowany przez Wnioskodawcę w ramach Działalności stał się częścią kapitałów własnych Spółki, wykazany został na koncie (w pozycji bilansu): kapitał zapasowy. W związku z powyższym możliwe jest dokładne wskazanie, jaka część kapitału zapasowego Spółki stanowi zyski osiągnięte przeze Wnioskodawcę w okresie prowadzonej Działalności.

Planowana jest wypłata ze Spółki zysków wypracowanych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę Działalności, poprzez obniżenie kapitału zapasowego Spółki. Z treści uchwały będzie wynikało wprost, że wypłacana Wnioskodawcy kwota będzie stanowiła zyski, jakie wypracował w ramach prowadzonej Działalności.

Wypłata opisywanych zysków nastąpi na podstawie uchwały, podjętej na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych na nadzwyczajnym lub zwyczajnym zgromadzeniu wspólników.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z dokonaniem przez Spółkę wypłaty kwot zysku wypracowanego przez Wnioskodawcę do dnia przekształcenia Działalności w Spółkę, poprzez obniżenie kapitału zapasowego Spółki, powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód lub dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, do którego rozliczenia będzie zobowiązany jako podatnik?

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota wypłacona przez Spółkę stanowiąca zyski wypracowane w ramach Działalności, które były przez niego opodatkowywane na bieżąco w ramach jej prowadzenia, nie będą stanowiły dla niego przychodu ani dochodu do opodatkowania.

Dochód od kwoty tych zysków został już bowiem opodatkowany przez Wnioskodawcę w momencie jego osiągnięcia gdy prowadził Działalność przed przekształceniem w Spółkę, zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Faktyczna wypłata tych środków przez Spółkę nie powinna być więc ponownie opodatkowana.

Analizując konsekwencje podatkowe dotyczące skutków podatkowych obniżenia kapitału zapasowego w spółce kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą, należy odnieść się do stosownych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada na podatników osiągających dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, obowiązki w zakresie obliczania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Zatem podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, ma obowiązek wpłacać w ciągu roku podatkowego od uzyskanego dochodu zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a po zakończeniu roku podatkowego złożyć zeznanie podatkowe, w którym wykaże dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że osiągnięty dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Podatnicy opodatkowaniu na bieżąco w trakcie roku podatkowego.

Zgodnie z powyższym, Spółka powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą, w przypadku wypłaty temu przedsiębiorcy kwot odpowiadających zyskom wypracowanym przez niego w ramach prowadzonej Działalności, tj. do dnia przekształcenia (w przedstawionym stanie faktycznym do dnia 17 września 2018 r.), poprzez obniżenie kapitału zapasowego Spółki, nie wypłaci swojego wpracowanego zysku, a zysk wpracowany przez tego przedsiębiorcę przed przekształceniem w Spółkę.

Faktycznie będą to więc środki pochodzące z dochodów uzyskanych przed przekształceniem przez przedsiębiorcę prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą, które podlegały wcześniej (na bieżąco, w trakcie roku podatkowego) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawcy, w momencie wypłaty przez spółkę kapitałową (przekształconą) środków pochodzących z jego zysku jako zysku przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą, nie powstanie przychód (dochód), ponieważ w takim przypadku zostaną mu wypłacone środki, które już podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Uiszczenie podatku dochodowego od wypracowanego przeze Wnioskodawcę zysku do dnia przekształcenia Działalności w Spółkę, spowoduje jego zdaniem że faktyczna wypłata (postawienie do dyspozycji) przedmiotowych kwot (tj. kwot pochodzących z zysku, który został już opodatkowany w ramach Działalności) będzie dla niego neutralna podatkowo.

Charakter środków pieniężnych skumulowanych przez Wnioskodawcę, jako przedsiębiorcę przekształcanego, jako zysk niepodzielony Działalności nie powinien się zmienić w momencie przekształcenia.

W związku z faktem, że dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę do dnia przekształcenia Działalności w Spółkę został już opodatkowany podatkiem dochodowym z tytułu działalności gospodarczej, nie będzie podlegał ponownemu opodatkowaniu. Wnioskodawca nie będzie więc zobowiązany do rozliczenia podatku dochodowego w związku z otrzymaniem od Spółki kwoty zysków osiągniętych przeze niego w ramach prowadzonej Działalności. Wypłata ta będzie dla niego neutralna podatkowo.

Jak podkreśla Wnioskodawca, powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wydawanych indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego. Tytułem przykładu podaje następujące interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

• z dnia 23 stycznia 2019 r. sygn. 0112-KDIL3-1.4011.449.2018.2.AN: (...) wypłata zysku wypracowanego i opodatkowanego przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dokonana przez Spółkę na rzecz jej udziałowca nie będzie przychodem (dochodem) podlegającym ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zaś Spółka nie wystąpi w roli płatnika podatku;
• z dnia 21 lutego 2018 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.418.2017.3.AC: (...) dokonanie przez spółkę powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą na rzecz udziałowca tej spółki (tj. przedsiębiorcy, który podlegał przekształceniu), wypłaty środków odpowiadających części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia poprzez obniżenie kapitału zapasowego tej spółki nie będzie wiązało się z obowiązkiem opodatkowania uzyskanych środków podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przedmiotowa wypłata środków przez spółkę, będzie dla przekształconego przedsiębiorcy czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.;
• z dnia 19 marca 2018 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.107.2018.2.AC: (...) dokonanie przez spółkę powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą na rzecz udziałowca tej spółki (Wnioskodawcy), wypłaty środków odpowiadających części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia poprzez obniżenie kapitału zapasowego tej spółki nie będzie wiązało się z obowiązkiem opodatkowania uzyskanych środków podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przedmiotowa wypłata środków przez spółkę, będzie dla Wnioskodawcy czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.;
• z dnia 14 sierpnia 2018 r. sygn. 0112-KDIL3-3.4011.255.2018.1.DS: (...) w związku z otrzymaniem środków pieniężnych od Spółki będących wypłatą zysków stanowiących całość lub część Zysków z działalności opodatkowanych uprzednio podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach Działalności po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych..

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena skutków podatkowych okoliczności faktycznych podanych przez Zainteresowanego. Organ przyjął zatem okoliczność faktyczną uzyskiwania kwoty stanowiącej zyski, jakie Zainteresowany wypracował w ramach prowadzonej Działalności na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników dotyczącej obniżenia kapitału zapasowego Spółki. Organ nie oceniał kwestii podstawy prawnej dla dokonania takiej czynności i jej skuteczności na gruncie przepisów innych niż podatkowe, w szczególności przepisów Kodeksu spółek handlowych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej