Kwalifikacja do właściwego źródła przychodów wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne wypłacanego Wspólnikom Spółki oraz związane z tym obowiązki płatnika.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 26 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwalifikacji do właściwego źródła przychodów wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne wypłacanego Wspólnikom Spółki oraz związanych z tym obowiązków płatnika. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 13 października 2022 r. (wg daty wpływu) oraz pismami z 17 października 2022 r. (wpływ 17 października 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będąca stroną postępowania:

spółka z o.o.

(ul. (…); NIP (…));

2)Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

·Pan T.

(ul. (…); PESEL: (…));

·Pan K.

(ul. (…); PESEL: (…));

·Pani U.

(ul. (…); PESEL: (…))

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca, sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest podmiotem mającym siedzibę na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Zakres działalności Spółki obejmuje (…). Spółka jest podatnikiem czynnym VAT i świadczy wyłącznie usługi opodatkowane podatkiem VAT.

Udziałowcami Spółki są osoby fizyczne (dalej: Wspólnicy).

Zgodnie z umową Spółki i art. 176 Kodeksu spółek handlowych (dalej: KSH) Wspólnicy zobowiązani są do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki.

W ramach tych świadczeń niepieniężnych każdy ze wspólników zobowiązuje się do udziału w spotkaniach wewnętrznych Spółki, nie rzadziej jednak niż raz w miesiącu, których celem będzie wskazywanie Spółce zakresu i kierunku rekomendowanych działań związanych ze strategią rozwoju Spółki i jej działalności.

W ramach świadczeń niepieniężnych poszczególni Wspólnicy Spółki zobowiązani są również do:

a)okresowego, co najmniej jeden raz w miesiącu, monitorowania bieżącego stanu legislacji prawnej w zakresie dotyczącym przedmiotu działalności Spółki oraz omawianie wyników analizy w trakcie spotkań wewnętrznych Spółki;

b)dokonywania okresowej weryfikacji, nie rzadziej jednak niż raz w miesiącu, stanu zabezpieczenia informatycznego Spółki i przestrzegania wymogów w zakresie bezpieczeństwa IT oraz omawianie wyników analizy w trakcie spotkań wewnętrznych Spółki;

c)dokonywania okresowej weryfikacji, nie rzadziej jednak niż raz w miesiącu, skuteczności realizowanych przez Spółkę działań marketingowych oraz działań marketingowych podejmowanych przez konkurencję Spółki, oraz omawianie wyników analizy w trakcie spotkań wewnętrznych Spółki.

Każde z opisanych powyżej świadczeń niepieniężnych jest wykonywane odrębnie przez wskazanego Wspólnika, tj. każdy Wspólnik ma odrębnie przypisany obowiązek świadczeń niepieniężnych w zakresie opisanym w jednym z punktów powyżej.

Za wykonywanie przez Wspólników na rzecz Wnioskodawcy określonych w umowie spółki świadczeń niepieniężnych, Wnioskodawca wypłaci Wspólnikom wynagrodzenie, które zgodnie z przepisami KSH nie będzie przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie.

Opisane powyżej świadczenia niepieniężne mają charakter wewnątrzorganizacyjny, tj. nie stanowią one elementu usług świadczonych przez Spółkę na rzecz podmiotów trzecich i są przez Spółkę bezpośrednio wykorzystywane wyłącznie na potrzeby wewnętrzne samej Spółki. Spółka wykorzystuje zatem przedmiot otrzymanych świadczeń niepieniężnych na potrzeby własne/wewnętrzne, tj. w szczególności nie dokonuje ich dalszej sprzedaży.

Poszczególni Wspólnicy prowadzą jednoosobowe działalności gospodarcze w zakresie (…), niemniej Wspólnicy nie oferują i nie wykonują świadczeń niepieniężnych w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych i nie wykonują podobnych świadczeń na rzecz innych podmiotów niż Spółka.

Zarówno Wspólnicy jak i Spółka są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT.

Zobowiązanie Wspólników do wykonywania przedmiotowych świadczeń niepieniężnych wynika z umowy Spółki i statusu danej osoby fizycznej jako Wspólnika - który jest zobowiązany do wykonywania świadczeń niepieniężnych w związku z faktem posiadania udziałów w Spółce - a nie w związku z prowadzeniem jednoosobowej działalności gospodarczej.

Ponadto, w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowali Państwo opis sprawy udzielając odpowiedzi na następujące pytania:

Czy i jakie funkcje w Spółce pełni (będzie pełnił) każdy ze Wspólników, którzy są zobowiązani do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki? Jeśli tak to na jakiej podstawie pełnią/będą pełnić tą funkcję (powołanie, zatrudnienie na umowę o pracę, umowa zlecenie, umowa o zarządzanie, działalność gospodarcza)?

Wspólnicy pełnią w Spółce następujące funkcje:

Pani U.: Prezes Zarządu

Pan T.: Członek Zarządu

Pan K.: Członek Zarządu

Obecnie pełnią oni swoje funkcje na podstawie powołania.

W jaki sposób ustalone jest wynagrodzenie dla Wspólników, za wykonywanie czynności wskazanych we wniosku, czy będą oni mieli wpływ na wysokość przyznanego im wynagrodzenia za świadczenie czynności na rzecz Spółki, a jeśli tak to w jaki sposób?

Wysokość wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne ustalana jest przez Spółkę (formalnie przez Zarząd Spółki). Zgodnie z zasadami w art. 176 § 2 Kodeksu Spółek Handlowych wynagrodzenie to nie będzie przewyższać stawek przyjętych w obrocie. Tym samym, Wspólnicy nie mają bezpośredniego wpływu na wysokość wynagrodzenia.

Jaki podmiot (Spółka, Wspólnik, czy może jeszcze inny) ponosi ryzyko gospodarcze, osobowe lub inne w przypadku wykonywania prac, czynności, świadczenia usług przez Wspólnika?

Zgodnie z Umową Spółki Pan T., Pan K. i Pani U. będą dokonywać powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki. A zatem ani Pan T., Pan K. i Pani U., ani inne podmioty nie będą ponosić ryzyka w z tytułu przedmiotowych świadczeń niepieniężnych, ponieważ świadczenia te będą wykonywane przez Wspólników na rzecz Spółki, na podstawie Umowy Spółki. Ryzyko ponosi zatem Spółka.

Kto ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności/prac/usług oraz ich wykonywanie?

Zgodnie z umową Spółki Pan T., Pan K. i Pani U. będą dokonywać powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki. Pan Pan T., Pan K. i Pani U. nie będą ponosić odpowiedzialności za wykonywane świadczenia niepieniężne wobec osób trzecich (klientów Spółki), ponieważ świadczenia te będą wykonywane wyłącznie na potrzeby Spółki i nie będą elementem usług świadczonych przez Spółkę na rzecz jej klientów.

Czy będą to prace/czynności/usługi wykonywane pod kierownictwem, w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę?

Nie.

Czy będzie to praca świadczona osobiście przez Wspólnika?

Tak, Wspólnik będzie osobiście wykonywać swoje świadczenia na rzecz Spółki.

Czy występuje wymóg wykonywania tej pracy, usług i/lub np. określonych czynności w ich ramach (i jeżeli tak, to jakich) wyłącznie osobiście, czy Wspólnik może korzystać w tym zakresie z pomocy, pośrednictwa, zatrudniania osób trzecich?

Z uwagi na specyfikę przedmiotowych świadczeń będą one wykonywane osobiście przez Wspólników.

Czy Wspólnik może powierzyć wykonanie tej pracy i/lub realizację określonych zadań osobom trzecim?

Z uwagi na specyfikę przedmiotowych świadczeń będą one wykonywane osobiście przez Wspólników.

Czy Wspólnik wykonując prace, usługi będzie podporządkowany jakiejś osobie zatrudnionej w Spółce, pełniącej określonej funkcje w ww. Spółce czy zatrudnionej przez inny podmiot (jaki)?

Nie.

Czy Wspólnik będzie zależny i od jakiego podmiotu w procesie wykonywania pracy i/lub świadczenia usług?

Nie.

Czy Spółka (lub innych podmiot) kontroluje i ponosi odpowiedzialność za miejsce, w którym prace, usługi są wykonywane?

Wspólnik ma możliwość decydowania gdzie jest wykonywana praca i w tym zakresie należy założyć, że co do zasady on ponosi odpowiedzialność za miejsce, w którym wykonuje swoje świadczenia, za wyjątkiem okresowych spotkań w siedzibie Spółki, za które oczywiście odpowiedzialność ponosi Spółka.

Jak został określony sposób i czas wykonywania pracy – czy Wspólnik ma w tym zakresie możliwość decydowania i praca jest wykonywana w sposób oraz w czasie najbardziej właściwym według jego własnego uznania?

Wspólnik ma możliwość decydowania i praca jest wykonywana w sposób oraz w czasie najbardziej właściwym według jego własnego uznania, za wyjątkiem okresowych spotkań w siedzibie Spółki, podczas których będą omawiane ze Spółką wyniki analiz i które mają na celu odebranie przez Spółkę wyników czynności podejmowanych przez Pana T., Pana K. i Panią U.

Czy Spółka lub inny podmiot ma uprawnienie do instruowania Wspólnika odnośnie do sposobu, w jaki praca powinna być wykonywana?

Nie.

Czy Spółka lub inny podmiot ustala godziny pracy, czas przerw, „urlopów” Wspólnika?

Nie.

Czy Wspólnik, wykonując pracę, świadcząc usługi będzie zobowiązany do osiągnięcia określonego rezultatu czy jedynie do określonego (starannego) działania czy np. pozostawania w gotowości do tego działania?

Wspólnik, wykonując świadczenia na rzecz Spółki będzie zobowiązany do określonego (starannego) działania.

Czy Spółka lub inny podmiot udostępnia wspólnikowi urządzenia I materiały konieczne do wykonywania pracy/czynności/usług?

Zgodnie z umową Spółki Pan T., Pan K. i Pani U. będą dokonywać powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki. W tym zakresie, zgodnie z treścią umowy Spółki można potencjalnie uznać, że Pan T., Pan K. i Pani U. będą wykorzystywać zasoby Spółki, niemniej jedynie w ograniczonym w zakresie, tj. w czasie spotkań w siedzibie Spółki, podczas których będą omawiane ze Spółką wyniki analiz i w tym zakresie będzie wykorzystywana przestrzeń biurowa Spółki. Należy zaznaczyć, że spotkanie wewnętrzne Spółki w jej siedzibie ma na celu odebranie przez Spółkę wyników czynności podejmowanych przez Pana T., Pana K. i Panią U., a nie prowadzenie tych czynności przez Pana T., Pana K. i Panią U. w siedzibie Spółki. Co również istotne wymóg omawiania wyników analiz w trakcie spotkań wewnętrznych wynika z treści umowy Spółki, a nie z wystąpienia takiej potrzeby po stronie Pana T., Pana K. i Pani U. W związku z tym należy uznać, że zapewnienie odpowiednich zasobów niezbędnych dla wykonywania czynności określonych w umowie Spółki pozostaje w gestii Pana T., Pana K. i Pani U.

Czy Spółka lub inny podmiot ma prawo do nakładania kar dyscyplinarnych związanych z pracą Wspólnika?

Nie.

Pytania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych

1.Czy wynagrodzenie za wykonanie określonych w umowie Spółki na podstawie art. 176 KSH świadczeń niepieniężnych wypłacone Wspólnikowi stanowi dla Wspólnika przychody z „innych źródeł”, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT?

2.Jeżeli wynagrodzenie za wykonanie określonych w umowie Spółki na podstawie art. 176 KSH świadczeń niepieniężnych stanowi dla Wspólnika przychody z „innych źródeł”, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, to czy Wnioskodawca jest zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty Wspólnikowi wynagrodzenia za wykonywanie określonych w umowie spółki świadczeń niepieniężnych?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie:

1.wynagrodzenie za wykonywanie określonych w umowie Spółki na podstawie art. 176 KSH świadczeń niepieniężnych wypłacone Wspólnikowi przez Wnioskodawcę będzie stanowić dla Wspólnika przychody z „innych źródeł”, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT.

2.Wnioskodawca nie jest zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty Wspólnikowi wynagrodzenia za wykonywanie określonych w umowie Spółki na podstawie art. 176 KSH świadczeń niepieniężnych.

Uzasadnienie stanowiska

Ad. 1

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów zostały enumeratywnie wymienione w art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT i są to cyt.:

1)stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)działalność wykonywana osobiście;

3)pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)działy specjalne produkcji rolnej;

5)(uchylony);

6)najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)inne źródła.

Wynagrodzenie za wykonanie określonych w umowie Spółki świadczeń niepieniężnych wypłacone Wspólnikowi nie stanowi źródeł przechodów wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b Ustawy o PIT. W związku z czym należy ustalić, czy wynagrodzenie takie stanowi „inne źródła”, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT cyt.:

Za przychody z „innych źródeł”, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie sformułowania „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z „innych źródeł” ma charakter otwarty i do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wspólnicy są zobowiązani w umowie Spółki do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki zgodnie z art. 176 KSH.

Na podstawie art. 176 § 1 KSH, jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń. Z kolei zgodnie z art. 176 § 2 KSH, wynagrodzenie wspólnika za takie świadczenia na rzecz spółki jest wypłacane przez spółkę także w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku. Wynagrodzenie to nie może jednak przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie. Ponadto, w przypadku zobowiązania wspólnika do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, zbycie udziału, jego części lub ułamkowej części udziału, bądź obciążenie udziału, może nastąpić jedynie za zgodą spółki, o której mowa w art. 182, chyba że umowa spółki stanowi inaczej – art. 176 § 3 KSH.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymane przez Wspólnika wynagrodzenie z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Wnioskodawcy będzie stanowić dla niego przychód z „innych źródeł”, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

Przychód ten będzie podlegał wykazaniu w zeznaniu rocznym i opodatkowaniu wraz z innymi uzyskanymi przez danego Wspólnika w roku podatkowym dochodami według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

Stanowisko, zgodnie z którym otrzymane przez Wspólnika wynagrodzenie z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki będzie stanowić dla niego przychód z „innych źródeł” znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej np.: interpretacja z 25 listopada 2020 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.803.2020.1.MKA czy interpretacja z 20 października 2020 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.686.2020.1.GG.

Ad. 2

Przepisy Ustawy o PIT nie nakładają na spółki wypłacające wspólnikom wynagrodzenie z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych wypłat – brak wskazania w art. 31, art. 33, art. 34, art. 35 i art. 41 Ustawy o PIT.

Jednocześnie, zgodnie z art. 42a Ustawy o PIT cyt.:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Wobec powyższego, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty Wspólnikowi wynagrodzenia za wykonywanie określonych w umowie Spółki na podstawie art. 176 KSH świadczeń niepieniężnych. Na Wnioskodawcy ciąży jedynie obowiązek wystawienia informacji o dochodach PIT-11. Obowiązek rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych spoczywa na Wspólniku.

Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty wspólnikom wynagrodzenia za wykonywanie powtarzających się świadczeń niepieniężnych znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej np.: interpretacja z 20 października 2020 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.686.2020.1.GG czy interpretacja z 25 listopada 2020 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.803.2020.1.MKA.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):