udzieliła Pani odpowiedzi w następujący sposób:

a)W każdym z lat osiągała Pani dochody z umowy o pracę.

b)Nie miała Pani z byłym mężem pisemnych ustaleń proporcji odliczenia ulgi prorodzinnej. Cytat z Państwa rozmowy po rozwodzie: Były mąż - będę odliczał połowę ulgi na dzieci. Pani odpowiedź - przy tak niskich alimentach, ulgę rozliczam ja. Żadnych innych informacji, nie miała Pani od byłego męża i każdy z Państwa rozliczył ulgę jak opisała Pani we wniosku (…).

Pani odliczyła zgodnie z okresem, za który sprawowała Pani faktyczną opiekę, a były mąż zgodnie z tym, co sobie sam ustalił po rozwodzie.

c)W każdym z lat obydwoje rodzice posiadali władzę rodzicielską w stosunku do małoletnich dzieci.

d)To Pani wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do trojga małoletnich dzieci. Dbała Pani o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, zmienne zachowania konsultowała Pani w szkole z wychowawcą, psychologiem, pedagogiem, w poradniach psychologiczno-pedagogicznych. Konsultacje trwają do dzisiaj. (...) i (...) uczestniczą w zajęciach w poradni psychologiczno-pedagogicznej. W czasie pracy zwalnia się Pani i zawozi dzieci na zajęcia. Rozwijała Pani ich zainteresowania, pływanie, rower, hulajnoga, rolki, zainteresowania plastyczne i rysunkowe, poprzez zakup sprzętu sportowego, dodatkowych książek rozwijających plastycznie i rysunkowo, poprzez zajęcia dodatkowe w szkole wspierające rozwój ale też pomagające w problemach w nauce. Wnioskowała Pani i przedstawiała w szkole opinie z poradni psychologiczno-pedagogicznych w celu dostosowania wymagań do poziomu dzieci. Weryfikowała Pani na konsultacjach z nauczycielami przestrzeganie tych opinii i ewentualne sugestie zmian i pracy z dziećmi. Była Pani w stałym kontakcie ze szkołą i przedszkolem, do których uczęszczały dzieci. Wykonywała Pani pieczę nad małoletnimi dziećmi i ich majątkiem. Alimenty w kwocie (…) zł miesięcznie na troje dzieci, nie wystarczały na zaspokojenie potrzeb małoletnich dzieci, związanych z wyżywieniem, ubraniami, edukacją, nauką, wypoczynkiem, rozrywką, kulturą, leczeniem, z potrzebami mieszkaniowymi, dlatego ponosiła Pani również koszty związane z utrzymaniem oraz potrzebami dzieci, które znacząco przekraczały kwotę wsparcia od ojca małoletnich. Wykazywała Pani zainteresowania ich wychowaniem, ustalając zasady, których przestrzegali przebywając z Panią, ustalając plany organizacyjne związane z nauką, odrabianiem lekcji, czytaniem książek, rozrywką, odpoczynkiem. Dbała Pani o fizyczny i duchowy rozwój dzieci. Każde z nich miało roczne przygotowania do komunii, w których brała Pani udział razem z dziećmi. Ojciec dzieci nie wykazywał zainteresowania przygotowaniem dzieci do komunii, nawet w weekendy, kiedy przebywały u niego i miały nauczyć się modlitw. Brała Pani czynny udział w sprawach związanych z kształceniem dzieci, dodatkowymi zajęciami, poprzez stały kontakt z wychowawcą i nauczycielami, poprzez przekazywanie informacji za pomocą dziennika elektronicznego (…), poprzez uczestnictwo w zebraniach klasowych i wszelkich ustaleniach dotyczących kształcenia. Brała Pani czynny udział w sprawach dotyczących leczenia, poprzez kontakt z lekarzami pierwszego kontaktu oraz wizyty w poradniach specjalistycznych, szpitalach, nocnych pomocach lekarskich, zakup leków.

e)Ojciec dzieci nie wykonywał władzy rodzicielskiej, nie dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, dzieci przebywając co drugi weekend u ojca nie miały wprowadzanych zasad kształtujących ich właściwe zachowania, przebywały bez ograniczeń przed komputerem, telefonem, telewizorem. Ojciec dzieci nie wykonywał pieczy nad małoletnimi i ich majątkiem, nie decydował o zajęciach pozalekcyjnych, nie nadzorował trybu życia. Nie interesował się ich kształceniem, edukacją, nie brał udziału w życiu szkolnym i przedszkolnym. Ponosił koszty utrzymania dzieci w kwocie (…) zł miesięcznie na troje dzieci oraz kontakt w co drugi weekend i tydzień ferii oraz tydzień wakacji. Nie wykazywał zainteresowania ich wychowaniem, sprzeciwiał się ustalonym zasadom, dotyczącym użytkowania telefonu, komputera. Nie kontrolował edukacji, nauki, odrabiania prac domowych, czytania książek, lektur. Nie uczestniczył w rozwoju fizycznym i duchowym dzieci, nie brał udziału w przygotowaniach do komunii. Nie brał czynnego udziału w kształceniu dzieci, dodatkowych zajęciach, nie interesował się leczeniem dzieci. Ojciec dzieci nie utrzymywał wystarczającego kontaktu z Panią w celu zainteresowania się rozwojem dzieci, wsparciem w ich wychowaniu, kształceniu, zajęciach, leczeniu. Władza rodzicielska nie była wykonywana przez ojca małoletnich w sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój.

f)Zgodnie z wyrokiem Sądu (…) miejscem zamieszkania małoletnich będzie miejsce zamieszkania matki dzieci. W każdym z lat 2016-2021 miejscem zamieszkania dzieci było miejsce zamieszkania matki. Rodzice małoletnich mieli osobne miejsca zamieszkania.

Ponadto w nadesłanej korespondencji, wyjaśniła Pani, że w stosunku do Pani i do Pani dzieci, nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W 2021 r. oboje rodzice posiadali władzę rodzicielską, ale faktyczne wykonywanie władzy rodzicielskiej sprawowała Pani. W 2021 r. w odniesieniu do Pani i do Pani dzieci, o których mowa we wniosku, nie będą miały zastosowania przepisy

a)art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

Pytanie

Czy w latach 2016-2021 mogła Pani rozliczyć ulgę w całości na troje dzieci?

Pani stanowisko w sprawie

W związku z opisanym stanem faktycznym oraz sprawowaną faktyczną władzą rodzicielską uważa Pani, że za lata 2016-2021 mogła Pani rozliczyć ulgę na troje dzieci w całości. W Pani opinii, ulga na dzieci nie należy się byłemu mężowi. 2 miesiące, których nie rozliczała Pani w zeznaniu PIT-37 to suma dni weekendów, ferii i wakacji, gdzie dzieci widziały się z ojcem. Uważa Pani, że mogłaby Pani rozliczyć całą ulgę na dzieci w latach 2016-2021, mimo tego że w złożonych zeznaniach pominęła Pani dwa miesiące, które były związane tylko z wyliczeniem dni, w których dzieci spotykały się z ojcem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021r. poz. 1128 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Natomiast w myśl art. 27f ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Stosownie do art. 27f ust. 2a ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

W myśl art. 27f ust. 2b ww. ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2c ustawy:

Zgodnie z art. 27f ust. 3 ww. ustawy:

Z kolei art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., stanowi, że:

Podkreślenia przy tym wymaga, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny, ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do dziecka.

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.

W pierwszej kolejności – przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, to w określonych przypadkach każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy.

Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania czy spełniania obowiązku alimentacyjnego ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a co za tym idzie spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka. Co istotne samo tylko uiszczanie alimentów na rzecz dziecka (nierzadko wymuszonych orzeczeniem sądowym), czy też sporadyczne spotkania z dzieckiem nie wypełniają tak rozumianego określenia wykonywanie władzy rodzicielskiej.

Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Wykonywać pieczę (zgodnie z definicją Wielkiego Słownika Języka Polskiego oraz słownika synonimów) – to m.in. sprawować nad kimś lub czymś bezpośrednią, osobistą opiekę, troszczyć się, baczyć, czuwać, nadzorować.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w przypadku, gdy władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic. Samo utrzymywanie kontaktów z dzieckiem, czy też płacenie alimentów nie jest rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską.

Nadmienić w tym miejscu również należy, że na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., nadanym ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:

Zmiana ww. przepisu spowodowała, że kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w rozliczeniu za 2021 rok:

a)w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,

b)w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:

-zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub

-gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.

Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% w zeznaniu podatkowym za 2021 rok stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Nadmienić należy, że stosownie do art. 26 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. do 1 marca 2017 r.: