Temat interpretacji
Obowiązki płatnika w związku z wypłatą zysków.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek 21 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą zysków. Uzupełniliście go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 18 lipca 2022 r. (data wpływu 21 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W dniu 15 maja 2017 r., za aktem notarialnym Rep. A nr …… Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki X Sp. z o.o. podjęło uchwałę o przekształceniu spółki z o.o. w spółkę komandytową. W dniu 16 czerwca 2017 r. Sąd Rejonowy w …. Wydział VIII Gospodarczy dokonał wpisu do KRS spółki komandytowej działającej pod firmą Y Sp. z o.o. sp.k. (zwaną dalej Spółką).
Zgodnie z tekstem jednolitym umowy Spółki z dnia 04 lutego 2020 r., wspólnikami są:
a)wspólnikiem komplementariuszem odpowiadającym za zobowiązania Spółki bez ograniczenia jest spółka pod firmą X Sp. z o.o. z siedzibą w ….,
b)wspólnikami komandytariuszami odpowiadającymi do wysokości sumy komandytowej są trzy osoby fizyczne, gdzie wysokość sumy komandytowej dla każdego z nich wynosi po 1 500 00 zł.
Z postanowień umowy Spółki wynika, że wspólnicy posiadają prawo do udziału w zyskach spółki w następujących proporcjach:
a)komplementariusz spółka z o.o. - 1%,
b)komandytariusz 1 osoba fizyczna - 33%,
c)komandytariusz 2 osoba fizyczna - 33%,
d)komandytariusz 3 osoba fizyczna - 33%.
W umowie postanowiono, że wspólnikom może być wypłacona w trakcie trwania roku obrotowego zaliczka na poczet zysku pod warunkiem wyrażenia zgody przez co najmniej 2 komandytariuszy. Po zakończeniu roku obrotowego wspólnicy mogą podjąć uchwałę, że zysk nie zostanie wypłacony wspólnikom, a zostanie przeznaczony na inny cel.
Zgodnie z bilansem i rachunkiem zysków i strat za 2020 r., Spółka osiągnęła zysk. W dniu 04 maja 2021 r. wspólnicy spółki podjęli uchwałę o podziale zysku za 2020 r. pomiędzy nich. Spółka za 2020 r. wypłaciła zysk w całości komandytariuszom w udziale przypadającym na każdego z nich. Każdy z komandytariuszy otrzymany zysk zadeklarował w zeznaniu rocznym PIT-36L za 2020 r. i od uzyskanego dochodu odprowadził podatek dochodowy od osób fizycznych. Spółka nie wypłaciła za 2020 r., jak i za lata wcześniejsze, zysku komplementariuszowi, tj. Spółce z o.o.
W związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jaka weszła w życie z dniem 01 stycznia 2021 r., spółki komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie ustawodawca wprowadził prawo wyboru, zgodnie z którym spółki komandytowe mogły uznać, że status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych uzyskały od dnia 01 maja 2021 r. W związku z tym, wspólnicy Spółki postanowili, że status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych Spółka nabędzie z dniem 01 maja 2021 r.
Spółka w okresie: l-IV.2O21 r. osiągnęła bardzo wysoki zysk. W związku z tym wspólnicy Spółki zdecydowali o wypłacie części zysku osiągniętego za ten okres. Część zysku osiągniętego do dnia 30 kwietnia 2021 r. Spółka proporcjonalnie wypłaciła komandytariuszom (osobom fizycznym). Każdy z komandytariuszy otrzymaną część zysku wypracowanego przez Spółkę w okres: I-IV.2O21 r., zadeklarował w zeznaniu rocznym PIT-36L za 2021 r. i od uzyskanego dochodu odprowadził podatek dochodowy od osób fizycznych. Spółka nie wypłaciła zysku osiągniętego za okres: I-IV.2O21 r. przypadającego komplementariuszowi, tj. Spółce z o.o.
Spółka planuje dokonać przekształcenia w spółkę kapitałową, tj. w Spółkę z o.o. Przed przekształceniem wspólnicy Spółki podejmą uchwałę o podziale zysku za 2021 r., który w znacznej części został wypracowany w okresie: l-IV.2O21 r. i częściowo wypłacony komandytariuszom (osobom fizycznym).
Pozostałą część zysku wypracowanego do dnia 30 kwietnia 2021 r. i dotychczas niewypłaconego komandytariuszom, Spółka planuje wypłacić po przekształceniu jej w Spółkę z o.o.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowaliście Państwo, że:
a.Planowane przekształcenie odbywać się będzie na postawie art. 551 i nast. oraz art. 571 i art. 572 Kodeksu spółek handlowych (dalej: ksh).
b.Powstaną kapitały zakładowy i zapasowy. Kapitał zakładowy zostanie pokryty w całości majątkiem spółki przekształcanej (spółki komandytowej), na kapitał zapasowy zostanie przeniesiona różnica między wartością bilansową spółki, a ustalonym kapitałem zakładowym, którego nie da się podzielić na jeden pełny udział. Przykładowo jeśli wartość bilansowa spółki wynosi 50 023 67 zł to kapitał zakładowy wynosić będzie 50 000 zł, a na kapitał zapasowy przeniesione zostanie 23 67 zł jako kwota z której nie da się utworzyć pełnego udziału spółki - zgodnie z art. 154 § 2 ksh.
c.Środki pochodzące z zysku wypracowanego przez spółkę komandytową do dnia 30 kwietnia 2021 r. i niewypłacone wspólnikom, ewidencjonowane są na koncie oznaczonym, jako ,,zobowiązania wobec wspólników”. Po planowanym przekształceniu, spółka przekształcona zamierza wypłacać środki tytułem spłaty przejętych zobowiązań wobec wspólników spółki komandytowej.
d.Wypłata środków nie będzie się wiązała z obniżeniem kapitału zapasowego (rezerwowego) Spółki z. o.o.
e.Spółka nie zamierza rozwiązywać, ani obniżać kapitału zapasowego, jak również nie zamierza dokonywać czynności wymienionych w tym pytaniu.
f.Umowa spółki po przekształceniu nie będzie przewidywała uprzywilejowania jakichkolwiek udziałów.
g.Po przekształceniu, niewypłacone środki będą stanowiły zobowiązanie wobec wspólników, tak jak dotychczas.
h.Ewentualna wypłata nie wpłynie na zakres uprawień wspólników.
i.Źródłem uprawnienia wspólników do otrzymania wypłaty kwot odpowiadających zyskowi wypracowanemu przez spółkę komandytową do dnia 30 kwietnia 2021 r. będzie posiadanie przez nich statusu wspólników spółki komandytowej przed przekształceniem. Spółka z o.o. powstała po przekształceniu, jako następca prawny spółki komandytowej będzie miała obowiązek wywiązać się z zobowiązań spółki komandytowej wobec jej byłych wspólników.
j.Uprawnienie wspólników do uzyskania zysku wypracowanego przez spółkę komandytową będzie wynikało z faktu uprzedniego posiadania prawa do udziału w zysku spółki komandytowej.
Podstawą prawną ww. uprawnienia jest:
-w przypadku komplementariusza - art. 51 w zw. z art. 103 § 1 ksh, zgodnie z którym każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu,
-w przypadku komandytariusza - art. 123 § 1 ksh, który stanowi, że komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.
Pytania
1) Czy wypłata pozostałej części zysku wygenerowanego przez spółkę komandytową do dnia 30 kwietnia 2021 r. na rzecz byłych komandytariuszy (po przekształceniu wspólników spółki z o.o.) dokonana przez Spółkę z o.o., która powstanie w wyniku przekształcenia tej spółki komandytowej, będzie podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jak przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2 Czy Spółka z o.o. powstała z przekształcenia spółki komandytowej, z tytułu wypłaty pozostałej części zysku wygenerowanego przez spółkę komandytową do dnia 30 kwietnia 2021 r. na rzecz byłych komandytariuszy (po przekształceniu wspólników spółki z o.o.) będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Państwa stanowisko w sprawie
Stanowisko w sprawie pytania nr 1
Zdaniem Spółki, wypłata pozostałej części zysku wygenerowanego przez spółkę komandytową do dnia 30 kwietnia 2021 r. na rzecz komandytariuszy (po przekształceniu wspólników Spółki z o.o.) dokonana przez Spółkę z o.o., która powstanie w wyniku przekształcenia ww. spółki komandytowej, nie będzie stanowić przychodów z kapitałów pieniężnych wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z tym, kwoty wypłacone w przyszłości nie będą podlegały opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W związku z nowelizacją przepisów wprowadzoną ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U.2020 r., poz. 2123 - zwaną dalej: ustawą zmieniającą) - od dnia 01 stycznia 2021 r. zmienił się status podatkowy spółek komandytowych, które z tym dniem stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie, ustawodawca w art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej postanowił, że wspólnicy spółki komandytowej mogą uznać, że status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych spółka uzyska począwszy od dnia 01 maja 2021 r.
Jak wskazano w opisie sprawy, wspólnicy Spółki postanowili, że Spółka stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 01 maja 2021 r., co ma znaczenie w przypadku zysków zatrzymanych w Spółce, tj. wypracowanych przez spółkę komandytową przed uzyskaniem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych i niewypłaconych do dnia 30 kwietnia 2021 r.
W myśl art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej, do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych (tj. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Z powyższego przepisu wynika, że skoro wspólnicy spółki komandytowej postanowili, że spółka uzyska status podatnika podatku dochodowego z dniem 01 maja 2021 r., to do wypłaty wspólnikom spółki pozostałej części zysku wygenerowanego przez spółkę komandytową do dnia 30 kwietnia 2021 r., zastosowanie znajdą przepisy obowiązujące sprzed wprowadzenia zmiany, tj. obowiązujące do dnia 31 grudnia 2020 r.
Oznacza to, że do niewypłaconej części zysku wypracowanego do dnia 30 kwietnia 2021 r. nie mają zastosowania przepisy art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powołana norma prawna stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, które na podstawie art. 30a ust. 1 pkt. 4 tej ustawy, podlegają opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dla powyższego stanowiska nie ma znaczenia to, że spółka komandytowa ma zostać przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Jak stanowi art. 553 § 1 i § 3 Kodeksu spółek handlowych, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, gdzie wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 5761. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w przepisach prawa podatkowego. Stosownie bowiem do art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
Z powyższych przepisów wynika, że spółka z o.o., powstała (zawiązana) w wyniku przekształcenia spółki komandytowej, wciąż będzie podmiotem wszystkich praw i obowiązków przysługujących jej przed przekształceniem. Podobnie, Spółka z o.o. wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej wynikające z przepisów prawa podatkowego. Powyższe oznacza, że nie ma znaczenia forma prawna spółki w momencie wypłaty wspólnikom zysku wypracowanego przez spółkę komandytową do dnia 30 kwietnia 2021 r., gdyż zyski te będą pochodziły z okresu, w którym Spółka była podmiotem transparentnym podatkowo. Wypłatę tych kwot (bez względu na datę podjęcia uchwały oraz bez względu na datę ich wypłaty) w dalszym ciągu należy traktować, jak wypłatę zysku wypracowanego przez spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, opodatkowanego już uprzednio przez wspólników takiej spółki. Takie stanowisko znajduje odzwierciedlenie w dotychczasowych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. I tak:
-w interpretacji indywidualnej z dnia 13 lipca 2018 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.327.2018.1.ID, Dyrektor KIS stwierdził, że : ,,Po przekształceniu, przekształcona spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie obowiązana do wypłacenia tego zysku na rzecz dotychczasowych wspólników spółki osobowej. Z punktu widzenia spółki przekształconej, wypłata ta będzie realizacją zobowiązania powstałego przed przekształceniem spółki.”
-w interpretacji indywidualnej z dnia 15 marca 2021 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.13.2021.3.AK, Dyrektor KIS stwierdził że: ,,Przychody spółki komandytowej, co do zasady, stanowią już w momencie ich powstania przychody jej wspólników i u nich też są opodatkowane dochody uzyskane z tego tytułu na przestrzeni roku podatkowego (...). Natomiast, wypłata z tytułu podziału zysku stanowi odzwierciedlenie uzyskiwanego przez wspólników dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną, opodatkowanego w trakcie roku podatkowego w formie zaliczek na podatek i rozliczonego ostatecznie w rocznym zeznaniu podatkowym. Dlatego rozdysponowanie dochodu już opodatkowanego jest z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych podatkowo neutralne. (...) Podsumowując, wypłata wspólnikowi zysku wypracowanego przez Spółkę przed dniem uzyskania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. przed 1 maja 2021 r„ dokonana po tej dacie, nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., a w konsekwencji będzie zdarzeniem neutralnym podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym Spółka nie będzie zobowiązana do poboru podatku jako płatnik, w momencie wypłaty tych zysków.” (podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lutego 2021 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.1055.2020.1.MS).
W związku z powyższym należy uznać, że w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym kwoty zatrzymanego zysku wypłacane wspólnikom przez spółkę z o.o. (powstałą z przekształcenia dotychczasowej spółki komandytowej) na podstawie podjętej uchwały nie będą stanowić dywidend uzyskiwanych w związku z posiadaniem udziału w spółce będącej osobą prawną i nie będą opodatkowane na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 updof. Wypłatę tych kwot, niezależnie od daty jej dokonywania, w dalszym ciągu należy traktować jak wypłatę zysku wypracowanego przez spółkę komandytową niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, opodatkowanego już uprzednio przez wspólników takiej spółki, na bieżąco, w miarę jego powstawania.
Stanowisko w sprawie pytania nr 2
Zdaniem Spółki, Spółka z o.o. (która powstanie z przekształcenia spółki komandytowej) z tytułu wypłaty wspólnikom pozostałej części zysku wygenerowanego przez spółkę komandytową do dnia 30 kwietnia 2021 r., nie będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spółki wypłacające swoim wspólnikom dywidendy są płatnikami podatku pobieranego od dywidendy. W związku z tym, że wypłata przez Spółkę z o.o. (zawiązaną wskutek przekształcenia spółki komandytowej) zysków zatrzymanych w spółce komandytowej i wypracowanych przez tę spółkę do dnia 30 kwietnia 2021 r. nie stanowi przychodów z udziału w zyskach osób prawnych (nie jest dywidendą), to na Spółce z o.o. nie będą ciążyły obowiązki płatnika związane z tymi wypłatami.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej: „KSH”):
spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.
Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 KSH użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
W myśl art. 551 § 1 KSH:
spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).
Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (art. 552 KSH).
Z kolei, w myśl art. 553 § 1 KSH:
spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 5761 (art. 553 § 3 KSH).
Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów KSH, powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 KSH), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 KSH). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.
Kwestię podatkowej sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
I tak, stosownie do art. 93a § 1 pkt 2 tej ustawy:
osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie przeprowadzone według przepisów KSH, to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej spółki komandytowej.
Na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „Ustawa nowelizująca”):
przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych.
Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:
przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W związku z powyższym, uległa również zmianie definicja spółki, przez którą, od 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 5a pkt 28 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), należy rozumieć spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Ustawodawca przewidział jednak odstępstwo od tej zasady.
Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 Ustawy nowelizującej:
w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.
Jak wynika z art. 12 ust. 2 Ustawy nowelizującej:
spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.
W myśl art. 13 ust. 1 Ustawy nowelizującej:
do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Jak wynika z powołanych wcześniej przepisów do dochodów osiągniętych przez spółkę komandytową przed datą uznania jej za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych zastosowanie znajdą przepisy sprzed nowelizacji.
Skoro na podstawie przepisów podatkowych spółka komandytowa była transparentna podatkowo, dochód takiej spółki podlegał opodatkowaniu na poziomie jej wspólników. Jeżeli zatem wspólnikiem spółki komandytowej była osoba fizyczna opodatkowanie odbywało się na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólnika spółki komandytowej.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:
opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
W myśl art. 5a pkt 26 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych:
ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.
Stosownie do cyt. powyżej art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
przez spółkę należy rozumieć spółkę komandytową mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W art. 10 ust. 1 ww. ustawy ustawodawca wskazał specyfikę źródeł przychodów, w tym kapitały pieniężne i prawa majątkowe (pkt 7).
Natomiast, katalog ujęty w art. 17 ust. 1 ww. ustawy, zawiera wyliczenie rodzajów przychodów z kapitałów pieniężnych. Zatem, wszelkie zdarzenia prawne, które wiążą się z posiadaniem kapitałów pieniężnych, skutkują przypisaniem przychodu u posiadającego te kapitały, jeżeli zdarzenie to mieści się w katalogu z art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (…).
W myśl art. 24 ust. 5 ww. ustawy:
dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
-przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;
-dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;
-dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;
-wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki;
-dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach – dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni;
-dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych;
-w przypadku połączenia lub podziału spółek – dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych;
-w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;
-wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia;
-odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e;
-odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna);
- zapłata, o której mowa w ust. 8a.
Powyższe przepisy zawierają szczegółową definicję dochodów (przychodów), odnosząc ją do dochodu (przychodu) pochodzącego z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiąc jednocześnie, że dochodem (przychodem) tym jest dochód (przychód) „faktycznie uzyskany” z tego udziału, a przysługujący jego posiadaczowi. Użycie przez ustawodawcę pojęcia dochód (przychód) faktycznie uzyskany oznacza – zgodnie z wykładnią językową – że chodzi o przychód, który faktycznie – zgodnie z faktami; w istocie; rzeczywiście; niewątpliwie; naprawdę – został otrzymany.
Natomiast, art. 24 ust. 5 ww. ustawy wylicza niektóre rodzaje dochodów z udziałów w zyskach osób prawnych. Powyższe wyliczenie ma jedynie charakter przykładowy. Należy stwierdzić, że określenie „przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych” jest pojęciem zawierającym wszelkie dochody, jakie powstają w następstwie posiadania przez podatnika prawa do udziału w zyskach innej osoby prawnej. Stąd faktycznie otrzymane dochody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będą podlegały opodatkowaniu, nawet jeśli nie zostały wprost wymienione w katalogu art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e (art. 30a ust. 6 ww. ustawy).
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21 (art. 41 ust. 4 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8.
W myśl art. 41 ust. 8 ww. ustawy:
podatnik uzyskujący dochód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8, jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodowego przed terminem określonym w art. 42 ust. 1.
Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) ‒ na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Natomiast, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
Z treści powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą (w tym w formie spółki komandytowej), opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności poprzez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Jeżeli podatek należny wynikający ze złożonego zeznania jest wyższy od sumy zaliczek wpłaconych za dany rok podatnicy są zobowiązani wpłacić stosowną różnicę.
Co do zasady, przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie generowała wypłata zysku, który wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegał opodatkowaniu u wspólnika, na rzecz którego spółka dokona tej wypłaty.
Skoro do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, w sytuacji gdy zysk tej spółki został osiągnięty przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (a z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie), stosuje się przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r., to należy stwierdzić, że w sytuacji gdy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta przed przekształceniem spółki komandytowej i gdy Spółka Przekształcona wypłaci wspólnikom zyski powstałe przed 1 maja 2021 r., to wypłata ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie wspólników.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy, planowana wypłata pozostałej części zysku wygenerowanego przez spółkę komandytową do dnia 30 kwietnia 2021 r. na rzecz komandytariuszy (po przekształceniu wspólników Spółki z o.o.) dokonana przez Spółkę z o.o., (spółkę przekształconą) , nie będzie stanowić przychodów z kapitałów pieniężnych wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czynność ta będzie neutralna podatkowo. W konsekwencji, nie będziecie Państwo zobligowani do pełnienia funkcji płatnika w stosunku do tych wypłat.
Zatem, stanowisko Państwa należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja ta rozstrzyga kwestie obowiązków Spółki, jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Nie rozstrzyga natomiast o obowiązkach Wspólników jako podatników podatku dochodowego od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Państwo, jeśli zastosują się do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).