Temat interpretacji
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box).
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 1 sierpnia 2022 r. (daty wpływu).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
Od października 2018 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą X., w której głównym i jedynym rodzajem działalności jest działalność związana z oprogramowaniem (62.01.Z PKD).
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań, obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.
W ramach wykonywanych usług tj. procesu tworzenia oprogramowania wykonuje Pan następujące zadania:
‒analizę wymagań,
‒modelowanie związków,
‒projektowanie oprogramowania,
‒analizę dokumentacji technicznych integrowanych usług,
‒implementację (pisanie kodu),
‒testowanie oraz analizę wpływu na użytkowników,
‒analizę działania aplikacji przy dużej ilości danych,
‒reimplementację (zmiana logiki sprawdzania kolejki i testowanie wywołań po stronie akcji frontu).
Wytwarzane oprogramowanie w trakcie zadań jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej.
W ramach współpracy ze Zleceniodawcami wytwarza Pan innowacyjne oprogramowanie do zarządzania obsługą wyświetlania reklam na stronach internetowych - rozbudowuje nowy system informatyczny o kolejne moduły i implementuje nowe rozwiązania od zera.
Do głównych zadań nowego systemu należy m.in. zarządzanie pojawieniem się lub brakiem reklam na stronach internetowych, długością ich emisji, generowaniem dokumentacji i fakturowaniem. Projektowanie i tworzenie systemu jest ciągłym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania). W ramach świadczonych usług nabywa Pan, łączy, kształtuje, wykorzystuje aktualną wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnego systemu do obsługi reklam.
Podkreślił Pan, iż wiedza potrzebna do wytworzenia praw autorskich jest techniczną wiedzą specjalistyczną i świadcząc usługi używa Pan języków programistycznych i pracuje zgodnie z metodyką Agile (SCRUM).
Zleceniodawca nie kieruje Pana działaniami, jest Pan samodzielny w swoich wyborach, a rola kontrahenta ogranicza się wyłącznie do wskazania ścieżki biznesowej problemu. Całe rozwiązanie w zakresie świadczonej usługi jest więc Pana autorskim pomysłem.
Przy tym zwrócił Pan uwagę na fakt, że utwory tworzone i modyfikowane przez Pana są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231 ze zm.), a działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pana zmierzają więc do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U z 2021 r., poz.1062) poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jako twórca podejmuje Pan kluczowe i strategiczne decyzje odnośnie kierunku prowadzonych prac jak również samodzielnie organizuje prace i działania projektowe.
W każdym więc przypadku tworzone rozwiązanie wymaga indywidualnego i innowacyjnego podejścia, w szczególności stworzenia funkcjonalności bogatszych, niż ewentualne rozwiązania konkurencyjne. Tym samym realizuje Pan działalność badawczo-rozwojową polegającą na tworzeniu oprogramowania osobiście.
Nadto przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do tworzonego oprogramowania, które są każdorazowo przenoszone na rzecz Zleceniodawcy o czym mówi umowa o świadczenie usług, zawarta ze Zleceniodawcą oraz protokół z wykonania usług wraz z przeniesieniem praw autorskich.
Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w rozliczeniu rocznym PIT za rok 2021 r. Wskazał Pan, iż jako podatnik prowadzi Pan ewidencję pozaksięgową, w której dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do oprogramowania a programy komputerowe objęte wyodrębnionymi Prawami IP Box są wytwarzane samodzielnie przez Pana. W zakresie przychodów wprowadzone rozwiązania ewidencyjne będą zmierzały do wyodrębnienia przychodów (Przychody IP Box) osiąganych z Praw IP Box, do których zamierza Pan zaliczyć całość przychodów z tytułu realizacji usług polegających na tworzeniu oprogramowania na zamówienie klientów. Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Pana z klientami, w ramach których zobowiązuje się wytworzyć i przenieść na klientów prawa do oprogramowania (umowy) kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług, w ramach których, zobowiązuje się Pan do stworzenia dedykowanego oprogramowania. Dalej celem umożliwienia korzystania klientowi z wytworzonego oprogramowania, przenosi Pan na klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego oprogramowania. Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób przychodami IP Box oraz kosztami IP Box stanowić będzie dochód z praw IP Box (dochód IP Box).
Z uwagi na fakt, iż programy komputerowe będące przedmiotem praw IP Box, z których osiągany jest dochód IP Box, będą w całości wytwarzane w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej samodzielnie przez Pana to kwota dochodu IP Box będzie zarazem kwotą kwalifikowanego dochodu z praw IP Box, obliczoną zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, a co za tym idzie będzie mogła podlegać opodatkowaniu stawką PIT w wysokości 5%. W prowadzonej ewidencji pozarachunkowej wyodrębnia Pan prawa IP Box (prawa autorskie do oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT (przedmiotowe wyodrębnienie nie będzie polegało na rozpoznaniu Praw IP Box jako W NiP, jednakże w oparciu o prowadzoną ewidencję możliwe będzie każdorazowe wygenerowanie aktualnej listy Praw IP Box). W przypadku tworzonego oprogramowania od początku dochód będzie możliwy do ustalenia indywidualnie dla każdego prawa osobno (również każdy projekt jest przyporządkowany do danej umowy z kontrahentem).
Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wybrał Pan formę opodatkowania na zasadach ogólnych, według skali podatkowej.
W okresie, którego dotyczy wniosek, prowadził i nadal prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Działalność Pana obejmuje prace rozwojowe, które są podejmowane w sposób ciągły, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości. Praca Pana polega na programowaniu oryginalnego, nowego kodu. Tworzeniu nowych rozwiązań programistycznych. Korzysta Pan z nowych rozwiązań informatycznych, dzięki temu tworzy nowe funkcjonalności które mają zastosowanie w przetwarzaniu dużej ilości danych w sposób innowacyjny oraz wydajny.
Nie prowadzi Pan badań naukowych, natomiast w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzi Pan systematycznie prace rozwojowe.
W ramach działalności gospodarczej samodzielnie prowadzi Pan prace rozwojowe. Prace rozwojowe prowadzi Pan w sposób ciągły od marca 2021 roku. W ramach prac rozwojowych wytwarza nowe kody oprogramowania, które służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, nowych funkcjonalności systemu. Inwencja i zaprojektowanie rozwiązań są Pana pomysłem i dziełem i stanowią wytwór Pana twórczej pracy. Proces tworzenia kodu od planowania, programowania i implementacji należy tylko do Pana. Każdy kod jaki Pan wytworzy stanowi oryginalny utwór Pana pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Programuje językami (…), (…); narzędzia (…), zgodnie z metodyką Agile (SCRUM).
Prace Pana zostają zakończone wynikiem pozytywnym. W pracach nad oprogramowaniem kolejne etapy prac rozwojowych są weryfikowane pod względem planowanego wyniku. Cel ten jest osiągnięty poprzez testowanie nowej funkcjonalności oprogramowania. Jeśli testy przeszły pozytywnie prace badawczo-rozwojowe to są wdrażane do rozwijanego systemu. Te wyniki dają Panu większą wiedzę na potrzeby rozwoju dalszej funkcjonalności oprogramowania. Wspomniane wyniki są wykorzystywane we wszystkich etapach zaczynając od analizy wymagań, zdefiniowania kolejnego celu, zaprojektowania produktu, wytworzenia kodu, zaimplementowania go, przetestowania oprogramowania oraz integracji z bibliotekami i bazami danych.
Cały czas oferuje Pan nowe kody oprogramowania co stanowi autorskie prawo oraz zbywa nowy wytworzony przez siebie autorski produkt jakim jest kod (…) zawierający wszystkie wytyczne zlecającego.
Pana usługi, a w konsekwencji produkt są ulepszane. Nie są to zupełnie nowe produkty - ale są to nowe i oryginalne kody oprogramowania.
Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Przekazuje Pan utwór zgodnie z wymogami przewidzianymi ustawą.
Na pytanie organu „ czy efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie przenosi Pan na Zleceniodawcę zawsze są wynikiem podejmowanych przez Pana badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce i/lub prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ww. ustawy”, odpowiedział Pan: „Efekty Pana prac są wynikiem prowadzonych prac rozwojowych”.
Stwierdzenie, że: „(…) efekty prowadzonych prac powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U z 2021 r., poz.1062) poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta)” nie stanowi wyrazu Pana wątpliwości. Nie ma Pan wątpliwości interpretacyjnych w tym zakresie.
Na pytanie organu: „przez kogo efekty powadzonych prac powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworu w rozumieniu powołanego przepisu poprzez stworzenie nowego programu komputerowego bądź twórczą zmianę istniejącego już programu?, odpowiedział Pan: „Ja kwalifikuję do odbioru funkcjonalności oprogramowania”.
W efekcie twórczej zmiany istniejącego programu komputerowego powstają utwory zależne w rozumieniu art. 2 ww. ustawy.
Na pytanie organu: „czy dochód z „przeniesienia" utworów zależnych zamierza Pan uwzględnić przy określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką?”, odpowiedział Pan: „Tak, dochód ze zbycia utworu zamierzam opodatkować preferencyjną stawką podatkową”.
Na pytanie organu: „czy ponosi Pan koszty na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?”, odpowiedział Pan: „Tak, ponoszę koszty. Nie mam kosztów personalnych, bo nie zatrudniam pracowników, ale kupuje komputer, oprogramowanie, licencje”.
Stwierdzenie, że „(...) Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz kosztami IP Box stanowić będzie dochód z praw IP Box (dochód IP Box). Z uwagi na fakt, iż programy komputerowe będące przedmiotem praw IP Box, z których osiągany jest dochód IP Box, będą w całości wytwarzane w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej samodzielnie przeze mnie to kwota dochodu IP Box będzie zarazem kwotą kwalifikowanego dochodu z praw IP Box, obliczoną zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy” oznacza, że ustala Pan wskaźnik nexus dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ustala Pan wskaźnik dla wszystkich zbywanych praw autorskich.
Przez sformułowanie „dochód IP Box” (zawarte w opisie stanu faktycznego i pytaniu nr 3) rozumie Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej obliczany z uwzględnieniem wskaźnika nexus.
Doprecyzował Pan również, że pod pojęciem „opisane prace wykonywane przeze mnie polegające na tworzeniu oprogramowania" (zawartym w pytaniu nr 1), rozumie Pan: „Nie całość działalności gospodarczej, a tylko te prace, które polegają na tworzeniu osobiście nowego kodu oprogramowania wykorzystując aktualną wiedzę i umiejętności”.
W ramach tworzenia oprogramowania, czyli Pana autorskiego pomysłu, wykonuje Pan następujące po sobie prace: analizuje wymagania Zleceniodawcy, projektuje kod oprogramowania, tworzy/pisze/ implementuje kod oprogramowania, testuje i analizuje działania stworzonego produktu. Dodatkowo po analizie działania aplikacji przy dużej ilości danych, reimplementuje czyli zmienia logikę sprawdzania kolejki i testuje wywołania po stronie akcji frontu. Tworzy Pan raporty pod poszczególne wymagania, dokonuje testów jednostkowych i funkcjonalnych.
Oprócz prac programistycznych opisanych wyżej i świadczonych w ramach usług ze Zleceniodawcą omawia Pan projekty na tzw. Dayly; omawia Pan tzw. Sprinty (zaplanowany czas), oraz bierze udział w zorganizowanych przez Zleceniodawcę wewnętrznych szkoleniach.
Umowa ze Zleceniodawcą zawiera prace programistyczne chronione prawem autorskim, oraz prace nie chronione prawami autorskimi. Stosunek przekazywanych praw jest na postawie protokołów i obejmuje ok 70% czasu z całości poświęconego dla danego zlecenia.
Pana pytania:
1)Czy opisane prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu oprogramowania (tj. prace, które polegają na tworzeniu osobiście nowego kodu oprogramowania wykorzystując Pana aktualną wiedzę i umiejętności) spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a ustawy pkt 38 przepisach ustawy o PIT? (doprecyzowane w uzupełnieniu)
2)Czy prawa IP Box wskazane w niniejszym wniosku spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
3)Czy dochód z IP Box tj. kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% począwszy od rozliczenia w deklaracji PIT za rok 2021 i latach następnych w przedstawionym stanie faktycznym? (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu)
Pana stanowisko w sprawie
Ad.1) (doprecyzowane w uzupełnieniu)
Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, dalej jako ustawa o PSWN).
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii i programowania. Podkreślił Pan, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia oprogramowania (kodów) nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi jest Pan stawiany wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.
Mając powyższe na uwadze, w Pana ocenie nie powinno ulegać wątpliwości, iż realizowane prace podejmowane w zakresie tworzenia oprogramowania spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych, a konkretnie prac rozwojowych, o których mowa w art. 5a ust. 38 ustawy o PIT.
Przez prace rozwojowe, które Pan wykonuje stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy o PSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego świadczy Pan usługi programistyczne z zakresu aplikacji internetowych, które zaliczane są do prac rozwojowych , o których mowa w art. 5a ust. 38 ustawy o PIT.
Ad. 2)
Utwory powstające w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, spełniają wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m .in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
W przedmiotowym wniosku wskazał Pan, że charakter świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej przejawia się w działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT.
Pana praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy PSWN. - wskazuje Pan, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
Prawa autorskie są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX z dnia 15 lipca 2019 r. (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. W takim przypadku wytwarza Pan program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega on ochronie prawnej.
Ad. 3)
W Pana ocenie nie stoi nic na przeszkodzie, aby opodatkował Pan dochód z prowadzonej działalności polegającej na przenoszeniu praw autorskich z tworzonego oprogramowania stawką 5% na podstawie art. w art. 30ca w zw. z art. 30cb ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).
W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ksiąg rachunkowych (podatkowych) w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz dokonywać stosownych zapisów w księgach. Z uwagi na to, że spełnia Pan te przedstawione powyższe przesłanki uważa, iż ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich stawką 5%.
Wskazał Pan również, że interpretacje indywidualne oraz wyroki sądów administracyjnych, w których to Organy oraz sąd potwierdzają stanowisko przedstawione przez wnioskodawców i możliwości opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich stawką 5% w zakresie wykonywanych usług zbieżnych z Pana usługami.
Tytułem przykładu można wskazać np. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 grudnia 2021 r. 0115-KDIT3.4011.720.2021.3.JG „Wobec tego, na gruncie rozpatrywanej sprawy, należy więc stwierdzić, że w (...) r. działalność Pana jest działalnością badawczo-rozwojową spełniającą definicję wyrażoną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tworzone w ramach działalności autorskie prawa do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie powyższego przepisu - w zakresie w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych Pana - stanowią (...) r. kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawa do programów komputerowych. Dochód ze zbycia tego prawa stanowi w (...) r. kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że w (...) roku może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%”.
Podobnie w interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2022 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.171.2022.1.SR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że ,,Resumując, biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz przytoczone przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone bezpośrednio w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, oraz ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - gdy w przyszłości wynagrodzenie z tytułu przekazania majątkowych praw autorskich zostanie wprost wyodrębnione w umowie. Tym samym Wnioskodawca może opodatkować stawką 5% dochody uzyskane w 2022 r. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskanych w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie”.
Z kolei nawiązując do spełnienia stricte obowiązków ewidencyjnych przez Pana to m.in. w Wyroku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie z dnia 6 maja 2021 r. (I SA/Kr 337/21) wskazał Pan, że ,,przepisy art. 30cb ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. nie określają terminu sporządzenia ewidencji. Niewątpliwie podatnicy, którzy zdecydują się na skorzystanie z preferencji IP Box, mają obowiązek prowadzenia odrębnej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają przy tym konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Dla celów obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP istotne jest, by ewidencja ta była prowadzona w sposób należyty tak, aby móc w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu stawką 5% oraz dochodu, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu”.
Podkreślił Pan, że ewidencja prowadzona przez Pana jest prowadzona w sposób, by móc w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu stawką 5% oraz dochodu, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu w związku z tym w pełni wywiązuje się Pan z ustawowego obowiązku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.) stanowi, że:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
‒prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),
b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1)patent,
2)prawo ochronne na wzór użytkowy,
3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),
8)autorskie prawo do programu komputerowego
‒ podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062 ze zm.).
Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
(a + b) x 1,3
a + b + c + d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:
w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).
W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.
Natomiast uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
Stosownie do art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.
Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, a w szczególności następujące elementy:
‒w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.
‒wytwarzane oprogramowanie jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej.
‒działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pana zmierzają więc do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
‒w ramach działalności gospodarczej samodzielnie prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W ramach prac rozwojowych wytwarza Pan nowe kody oprogramowania, które służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, nowych funkcjonalności systemu. Inwencja i zaprojektowanie rozwiązań są Pana pomysłem i dziełem i stanowią wytwór Pana twórczej pracy.
‒w ramach świadczonych usług nabywa Pan, łączy, kształtuje, wykorzystuje aktualną wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnego systemu do obsługi reklam.
‒Pana prace zostają zakończone wynikiem pozytywnym. W pracach nad oprogramowaniem kolejne etapy prac rozwojowych są weryfikowane pod względem planowanego wyniku. Cel ten jest osiągnięty poprzez testowanie nowej funkcjonalności oprogramowania. Jeśli testy przeszły pozytywnie prace badawczo rozwojową to są wdrażane do rozwijanego systemu. Te wyniki dają Panu większą wiedzę na potrzeby rozwoju dalszej funkcjonalności oprogramowania. Wspomniane wyniki są wykorzystywane w wszystkich etapach zaczynając od analizy wymagań, zdefiniowania kolejnego celu, zaprojektowania produktu, wytworzenia kodu, zaimplementowania go, przetestowania oprogramowania oraz integracji z bibliotekami i bazami danych.
‒Pana usługi, a w konsekwencji produkty są ulepszane. Nie są to zupełnie nowe produkty - ale są to nowe i oryginalne kody oprogramowania.
‒w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzi Pan systematycznie prace rozwojowe.
W związku z powyższym, prowadzona przez Pana działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a ustawy pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy przy tym podkreślić, że – co do zasady – działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez podatnika ani też całość prowadzonej przez niego działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.
Ponadto we wniosku wskazał Pan, że:
‒w efekcie twórczej zmiany istniejącego programu komputerowego powstają utwory zależne w rozumieniu art. 2 ww. ustawy.
‒utwory tworzone i modyfikowane przez Pana są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231 ze zm.)
‒przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Przekazuje Pan utwór zgodnie z wymogami przewidzianymi ustawą.
Mając powyższe na uwadze, skoro prowadzona przez Pana działalność obejmująca tworzenie oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a programy komputerowe, które Pan tworzy w ramach takiej działalności podlegają ww. ochronie prawnej, autorskie prawa majątkowe do tych programów stanowić mogą kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawa do programu komputerowego.
Z treści wniosku wynika, że na podstawie umów zawartych pomiędzy Panem a Zleceniodawcami w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania, przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie – otrzymywane przez Pana należności są przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego.
Ponadto prowadzi Pan ewidencję pozaksięgową, w której dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP Box). W prowadzonej ewidencji poza rachunkowej wyodrębnia prawa IP Box (prawa autorskie do oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT (przedmiotowe wyodrębnienie nie będzie polegało na rozpoznaniu Praw IP Box jako W NiP, jednakże w oparciu o prowadzoną ewidencję możliwe będzie każdorazowe wygenerowanie aktualnej listy Praw IP Box). W przypadku tworzonego oprogramowania od początku dochód będzie możliwy do ustalenia indywidualnie dla każdego prawa osobno (również każdy projekt jest przyporządkowany do danej umowy z kontrahentem).
W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stwierdzić zatem należy, że wynagrodzenie z tytułu odpłatnego przeniesienia prawa autorskiego do programów komputerowych tworzonych w ramach świadczonych usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, sumę kwalifikowanych dochodów, osiągniętych począwszy od rozliczenia za rok 2021 r. z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej tj. autorskich praw do programów komputerowych, może Pan opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową.
Powyższe odnosi się również do lat kolejnych, o ile sposób prowadzenia działalności w zakresie kwalifikowanych praw własności intelektualnej nie ulegnie zmianie.
Zaznaczyć należy, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus, obliczanego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Zastrzec jednak należy, że interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego dotyczy wyłącznie oceny Pana stanowiska w kwestii będącej przedmiotem sformułowanych zapytań. Pozostałe kwestie zawarte w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) jak również we własnym stanowisku nie są przedmiotem rozstrzygnięcia.
Interpretacja dotyczy:
‒stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
‒zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).