Temat interpretacji
W zakresie zwolnienia z opodatkowania odszkodowania związanego z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania odszkodowania związanego z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.
Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 maja 2022 r. (data wpływu 25 maja 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą jako dział specjalny produkcji rolnej. Podatek dochodowy z prowadzonej działalności gospodarczej płaci Pan na podstawie Decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...) o wysokości zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Środki trwałe wykorzystywane przez Pana do działalności gospodarczej ujęte są w ewidencji środków trwałych.
17 stycznia 2022 r. na nieruchomości należącej do Pana zabudowanej szklarnią doszło do szkody majątkowej w wyniku trąby powietrznej. Powstała szkoda majątkowa została zgłoszona do Towarzystwa Ubezpieczeń (...) jako podmiotu, z którym ma Pan zawartą umowę ubezpieczenia swojego majątku wykorzystywanego do prowadzenia działalności.
W związku z powyższym pojawiła się wątpliwość w przypadku różnych sposobów likwidacji szkody :
- Wariant Nr 1 likwidacji szkody – firma ubezpieczeniowa ustala wysokość szkody na Pana majątku i wypłaca odszkodowanie, a środki nie są przeznaczone na naprawę szkody.
- Wariant Nr 2 likwidacji szkody – firma ubezpieczeniowa ustala wysokość szkody na Pana majątku i wypłaca odszkodowanie, a środki są przeznaczone na naprawę szkody (w tym odbudowę szklarni).
Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
Wskazał Pan, że:
- Przychody z działów specjalnych produkcji rolnej są opodatkowane na podstawie norm szacunkowych dochodu ustalonego Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…) według danych wynikających ze złożonej deklaracji PIT-6.
- Umowa ubezpieczenia zawarta z Towarzystwem Ubezpieczeń (…) obejmuje obowiązkowe ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej rolników oraz ubezpieczenie „(…)” obejmujące ubezpieczenie mienia od pożaru i innych zdarzeń losowych. Jest to umowa ubezpieczenia majątkowego.
Pytania
1.Wariant 1:
Czy uzyskana kwota z odszkodowania podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jeśli tak, to:
-Czy opodatkowaniu podlega kwota różnicy pomiędzy wypłaconą kwotą netto odszkodowania, a niezamortyzowaną wartością środków trwałych?
-Czy opodatkowaniu podlega cała kwota wypłacona z tytułu odszkodowania?
-Czy z uwagi na prowadzenie przez Pana działalności w postaci działu specjalnego produkcji rolnej podatek wyliczany jest jak dla osoby fizycznej przy zastosowaniu normalnych stawek opodatkowania?
2.Wariant 2:
Czy w takim przypadku powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Jeśli tak, to:
-Jaka jest podstawa wyliczenia tego podatku?
-Czy z uwagi na prowadzenie przez Pana działalności gospodarczej w postaci działu specjalnego produkcji rolnej, podatek wyliczany jest jak dla osoby fizycznej przy zastosowaniu normalnych stawek opodatkowania?
Pana stanowisko w sprawie
Ad. 1
Z uwagi na fakt, że Pana zdaniem wypłacone odszkodowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – nie podlega opodatkowaniu kwota różnicy pomiędzy wypłaconą kwotą netto odszkodowania, a niezamortyzowaną wartością środków trwałych.
Wypłacone odszkodowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na fakt, że Pana zdaniem wypłacone odszkodowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie znajdują do niego zastosowania żadne przepisy określające stawki podatku.
Ad. 2
Z uwagi na fakt, że Pana zdaniem wypłacone odszkodowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie ma możliwości wskazania podstawy wyliczenia podatku.
Z uwagi na fakt, że Pana zdaniem wypłacone odszkodowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie znajdują do niego zastosowania żadne przepisy określające stawki podatku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – co do zasady – dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych. Jednak, stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy:
Źródłami przychodów są działy specjalne produkcji rolnej.
Zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działami specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Według art. 15 ust. 1 ww. ustawy:
Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z zastrzeżeniem ust. 2
Stosownie do treści art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.
Jak stanowi art. 24 ust. 4a powoływanej ustawy:
Normy szacunkowe dochodu rocznego, o których mowa w ust. 4, stosuje się od jednostek powierzchni upraw lub innych jednostek rodzajów produkcji określonych w kolumnie 3 załącznika nr 2, z tym że w przypadku:
1)upraw w szklarniach i tunelach foliowych − od 1 m2 powierzchni ogólnej obliczanej według wewnętrznej długości ścian;
2)upraw grzybów i ich grzybni − od 1 m2 powierzchni zajętej pod te uprawy;
3)wylęgarni drobiu − od 1 sztuki pisklęcia uzyskanego z wylęgu;
4)zwierząt laboratoryjnych − od 1 sztuki sprzedanych zwierząt − na podstawie zawartych umów dla potrzeb laboratoryjnych, badań i doświadczeń naukowych, analiz i testów prowadzonych w laboratoriach, a także kontroli procesów technologicznych;
5)hodowli i chowu zwierząt wymienionych pod lp. 15 lit. b-h załącznika nr 2 − od 1 sztuki zwierząt sprzedanych;
6)hodowli ryb akwariowych − od 1 dm3 objętości akwarium, obliczonej według wewnętrznych długości krawędzi.
Podstawę opodatkowania – obliczoną przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu – stanowi wyłącznie dochód wynikający z iloczynu właściwej dla danego rodzaju produkcji działu specjalnego normy szacunkowej dochodu i ilości jednostek produkcji, których ta norma dotyczy.
Z treści złożonego wniosku wynika, że:
1.Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą jako działy specjalne produkcji rolnej.
2.Przychody z działów specjalnych produkcji rolnej są opodatkowane na podstawie norm szacunkowych dochodu ustalonego Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…) według danych wynikających ze złożonej deklaracji PIT-6.
3.17 stycznia 2022 r. na nieruchomości należącej do Pana zabudowanej szklarnią doszło do szkody majątkowej w wyniku trąby powietrznej. Powstała szkoda majątkowa została zgłoszona do Towarzystwa Ubezpieczeń (...) jako podmiotu, z którym ma Pan zawarta umowę ubezpieczenia swojego majątku wykorzystywanego do prowadzenia działalności. Umowa ubezpieczenia zawarta z Towarzystwem Ubezpieczeń (…) obejmuje obowiązkowe ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej rolników oraz ubezpieczenie „(…)” obejmujące ubezpieczenie mienia od pożaru i innych zdarzeń losowych. Jest to umowa ubezpieczenia majątkowego.
Pana wątpliwość budzi kwestia powstania obowiązku podatkowego w związku z wypłatą odszkodowania majątkowego z tytułu powstałej szkody.
W kwestii zwolnienia z opodatkowania otrzymanego odszkodowania, na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy przeanalizować treść art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
Wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:
a)odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowano zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,
b)dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a.
Aby wypłacone odszkodowanie korzystało ze zwolnienia na podstawie powyższej regulacji, musi być ono otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych oraz nie dotyczyć składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowano zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c.
W rozpatrywanej sprawie jednoznacznie Pan wskazał, że odszkodowanie zostało Panu wypłacone w związku z umową ubezpieczenia majątkowego oraz, że przychody z działów specjalnych produkcji rolnej są opodatkowane na podstawie norm szacunkowych.
Tym samym otrzymane przez Pana odszkodowanie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie dolicza go Pan do dochodu obliczonego na podstawie norm szacunkowych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).