Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box)

Interpretacja indywidualna

-stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w zakresie pytania nr 1.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 12 maja 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa o PIT”).

Wnioskodawca jest obecnie zatrudniony na podstawie umowy o pracę w polskiej spółce P.- R. („Spółka”), będącej jednym z czołowych dostawców urządzeń z zakresu elektroniki (…) dla (…). Spółka od kilkudziesięciu lat prowadzi prace badawczo-rozwojowe w dziedzinie (…), (…), (…) i (…) oraz powiązanych z nimi systemów (…), zwłaszcza (…). Pracodawca podatnika posiada status Centrum Badawczo-Rozwojowego, na podstawie (…) z dnia (…) r., działającego na podstawie (…).

Zakres obowiązków Wnioskodawcy związany jest z szeroko pojętym wytwarzaniem oprogramowania komputerowego, wykorzystywanego w produktach oferowanych przez Spółkę klientom. Wnioskodawca wykorzystuje w tym celu wiedzę wysoko specjalistyczną.

W związku z faktem, iż Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki usługi o charakterze profesjonalnym i specjalistycznym, a także wychodząc naprzeciw trendom rynku IT, Wnioskodawca i Spółka rozważają zmianę formy zaangażowania Wnioskodawcy poprzez rozwiązanie umowy o pracę i zawarcie umowy o świadczenie usług w ramach indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy („Umowa B2B”). Strony planują zawrzeć Umowę B2B w drugim kwartale 2022 r. W tym samym czasie Wnioskodawca zamierza zarejestrować jednoosobową działalność gospodarczą.

[Zakres umowy B2B] W ramach umowy ze Spółką, Wnioskodawca będzie członkiem zespołu programistów, zaś do zakresu jego obowiązków będzie należało zarówno tworzenie, jak i modyfikacja kodu źródłowego (w językach oprogramowania (…), (…), (…)), jak i praktyczne przekładanie rozwiązań wynikających z wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy na konkretne funkcjonalności oprogramowania.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż pomimo, że będzie członkiem zespołu programistów, kod źródłowy będzie tworzył wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami konkretnego projektu.

Wnioskodawca osobiście będzie odpowiadał za:

1)Projektowanie, tworzenie nowych i ulepszenie istniejących programów komputerowych wykorzystywanych w urządzeniach (…) rozwijanych w ramach prac badawczo- rozwojowych.

Projektowane, wytwarzane i ulepszane programy to w szczególności:

a)moduły przetwarzania (…);

b)implementacje opracowanych algorytmów przetwarzania (…);

c)programowe symulatory (…);

d)aplikacje testujące oprogramowanie (…);

e)aplikacje analizujące pracę (…).

2)Prace programistyczne związane z testowaniem i analizą działania stworzonych i ulepszonych programów komputerowych.

3)Tworzenie dokumentacji technicznej stworzonych i ulepszonych programów komputerowych.

[Charakter świadczonych usług] Umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką stanowić będzie, iż przenosi on na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do współtworzonego programu komputerowego, za co otrzymuje on wynagrodzenie.

Wnioskodawca nie będzie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej będzie rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowić będzie utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytwarzanie oprogramowania będzie miało miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania ich do tworzenia nowych zastosowań.

Projektowanie i tworzenie oprogramowania - wykorzystywanego w produkowanych przez Spółkę (…) - nie będzie miało charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian, lecz będzie systematycznym rozwojem konkretnych projektów informatycznych, mającego na celu rozwój funkcjonalności oprogramowania.

[Działalność badawczo-rozwojowa] Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności będzie nabywał, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, a także w zakresie przetwarzania (…) i działania urządzeń (…), w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci oprogramowania tworzonego przez Spółkę i wykorzystywanego w jej produktach.

W ramach omawianej działalności, Wnioskodawca będzie zdobywał, poszerzał i łączył interdyscyplinarną wiedzę z zakresu działania urządzeń (…) i przetwarzania (…), jak również z zakresu tworzenia oprogramowania.

Efekty działalności Wnioskodawcy w ramach zespołu programistów będą miały charakter rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniać się będą się od rozwiązań już funkcjonujących.

Badawczo-rozwojowy charakter prac Wnioskodawcy potwierdza fakt, iż obecny pracodawca, dla którego będzie świadczył usługi w przyszłości w ramach Umowy B2B, posiada status centrum badawczo-rozwojowego.

Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż w ramach planowanej współpracy na podstawie Umowy B2B, Spółka zamierza rozliczać ok. 95% kosztów wynikających z wystawianych przez Wnioskodawcę faktur dokumentujących wykonane usługi, w ramach budżetów badawczo-rozwojowych.

[Przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej] Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca zamierza przenosić na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania, Wnioskodawca będzie osiągał dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej („IP Box”).

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami w zakresie tzw. IP Box, Wnioskodawca zamierza skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego.

[Opodatkowanie] W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczać dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach planowanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że w przypadku skorzystania z IP Box będzie posiadał zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

[Dodatkowe uwagi na temat relacji Wnioskodawcy ze Spółką] Wnioskodawca będzie świadczył usługi na podstawie Umowy B2B; odbiorcą usług będzie Spółka, zaś ich efektem - powstanie oprogramowania, oferowanego następnie przez Spółkę jej klientom.

Zgodnie z Umową B2B, odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności ponosić będzie wyłącznie Wnioskodawca.

Zlecone Wnioskodawcy czynności nie będą wykonywane pod bezpośrednim kierownictwem zlecającego te czynności. Sposób wykonywania czynności nie będzie Wnioskodawcy przez nikogo narzucony. Wnioskodawca będzie oczywiście związany brzegowymi założeniami projektów, będzie również konsultował szczegóły techniczne w celu prawidłowej realizacji projektu. Ostatecznie zastosowane przez Wnioskodawcę rozwiązania będą jedynie oceniane przez programistów z zespołu, w celu dostarczenia jak najlepszej jakości kodu i jak najlepszego rozwiązania. Ponadto, Wnioskodawca będzie samodzielnie dobierał sobie narzędzia do wykonywania usług (sprzęt i oprogramowanie, takie jak system operacyjny, środowisko programistyczne).

Miejsce i czas wykonywania czynności jest niekiedy wyznaczany przez Spółkę, ze względu na specyfikę pracy nad oprogramowaniem, ponadto dla zapewnienia bezpieczeństwa systemów Spółki, w tym uwagi na interes publiczny związany z realizowanymi projektami, Wnioskodawca podczas wykonywania Umowy zobowiązany będzie korzystać wyłącznie z infrastruktury technicznej Spółki.

Wnioskodawca, jako wykonujący czynności w ramach Umowy B2B, będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Ma to miejsce również w przypadku ewentualnego skorzystania z zastępstwa lub zatrudnienia podwykonawcy.

Wszelkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach omawianej we wniosku współpracy ze Spółką, Wnioskodawca będzie wykonywał na podstawie Umowy B2B, a więc na zlecenie Spółki. Wnioskodawca nie ma wiedzy co do treści umów pomiędzy Spółką a dalszymi podmiotami (klientami Spółki) zatem nie ma wiedzy, czy Spółka zlecać będzie Wnioskodawcy dodawanie nowych funkcjonalności i poprawianie błędów w oprogramowaniu jako właściciel.

Zgodnie z Umową B2B, Wnioskodawca będzie osiągał dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usług świadczonych na rzecz Spółki zarówno wówczas, gdy będzie wytwarzał kod źródłowy, jak i wówczas, gdy będzie wprowadzał zmiany do istniejącego oprogramowaniem, a także w związku z tworzeniem dokumentacji.

Odrębna ewidencja, na podstawie której Wnioskodawca zamierza rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanych praw własności intelektualnej będzie prowadzona od dnia faktycznego rozpoczęcia świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki.

Wnioskodawca podkreśla, że będzie właścicielem wytworzonych przez siebie części składowych oprogramowania współtworzonego w ramach zespołu programistów (rozumianych jako program komputerowy w rozumieniu przepisów i prawie autorskim i prawach pokrewnych). Zgodnie z zapisami Umowy B2B, prawa autorskie do tych części składowych przenoszone będą następnie na Spółkę. Wnioskodawca wyjaśnia również, iż właścicielem całego systemu oprogramowania będzie Spółka. Jako twórca Wnioskodawca będzie właścicielem praw autorskich do programu komputerowego, stanowiącego integralną część oprogramowania tworzonego przez Spółkę.

Tym samym, Wnioskodawcy nie będą przysługiwać autorskie prawa majątkowe do całości oprogramowania, lecz do części wytworzonych przez Wnioskodawcę. Oprogramowanie, którego właścicielem jest Spółka nie mogłoby jednak istnieć w obecnym kształcie i nie posiadałoby pewnych funkcjonalności bez wkładu zapewnianego przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawcy nie będą przysługiwały (także pochodzące z licencji) prawa do całości oprogramowania tworzonego przez Spółkę, do którego prawa autorskie już przeniesiono, nawet w przypadku jego dalszego rozwijania. Wnioskodawcy będą natomiast przysługiwały - do momentu przeniesienia na rzecz Spółki - autorskie prawa majątkowe do składowych, które to części mają na celu rozwinięcie lub modyfikację danego oprogramowania. W związku z tym Wnioskodawca nie jest użytkownikiem prawa na podstawie licencji wyłącznej, a także niewyłącznej.

Ponadto, w odpowiedzi na wezwanie z 25 kwietnia 2022 r. wskazał Pan:

Wnioskodawca wyjaśnia, że pod pojęciem „prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na wytwarzaniu i rozwijaniu oprogramowania” Wnioskodawca rozumie całość działań realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy z Kontrahentem. Wszystkie opisy działań powołane we wniosku, przytoczone przez organ podatkowy w wezwaniu do uzupełnieniu wniosku, koncentrują się na efekcie końcowym jakim jest powstanie oprogramowania oraz dokumentacji technicznej niezbędnej do jego tworzenia.

Wnioskodawca będzie prowadził badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce (rozumiane jako badania aplikacyjne czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy i umiejętności, nastawione na opracowanie nowych produktów, procesów i usług, lub wprowadzenie w nich znaczących ulepszeń).

Wnioskodawca będzie samodzielnie prowadził prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych istotnym etapem jest analiza najnowszych rozwiązań w światowych artykułach z czasopism, materiałów konferencyjnych, norm technicznych i powiązanych materiałów z zakresu informatyki, fizyki, elektrotechniki i elektroniki oraz dziedzin pokrewnych. Po przeprowadzeniu takiej analizy następuje projektowanie, wytwarzanie i ulepszanie programów komputerowych wraz z dokumentacją.

Prace rozwojowe będą prowadzone w ramach świadczenia usług dla Kontrahenta, zgodnie z zawartą umową, czyli od drugiego kwartału 2022 r.

Prace rozwojowe będą dotyczyły tworzenia i modyfikacji programów komputerowych, zaś ich celem będzie projektowanie, wytwarzanie i ulepszanie programów komputerowych, w szczególności:

- tworzenie modułów przetwarzania (…);

- implementacje opracowanych algorytmów przetwarzania (…);

- tworzenie programowych symulatorów (…);

- tworzenie aplikacji testujących oprogramowanie (…);

- tworzenie aplikacji analizujących pracę (…).

W ramach prac rozwojowych Wnioskodawca będzie prowadził prace programistyczne związane z testowaniem i analizą działania stworzonych i ulepszonych programów komputerowych, a także tworzył dokumentację techniczną stworzonych i ulepszonych programów komputerowych. Dokumentacja ta jest niezbędna do funkcjonowania programów komputerowych wytwarzanych w ramach prac badawczo-rozwojowych Kontrahenta, zatem stanowi integralną część składową oprogramowania.

Prace będą zakończone pozytywnym wynikiem w postaci powstania:

- modułów przetwarzania (…);

- programowych symulatorów (…);

- aplikacji testujących oprogramowanie (…);

- aplikacji analizujących pracę (…).

Jak wynika z powyższego, wyniki prac rozwojowych będą miały ustaloną formę oprogramowania i aplikacji, oraz kodów źródłowych. Efekty prac będą następnie przekazywane Kontrahentowi.

Wnioskodawca będzie oferował wyniki swoich prac, stanowiące wyniki prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej, jednak ze względu na poufność i wrażliwość realizowanych projektów, będą one oferowane wyłącznie Kontrahentowi.

Natura działalności Wnioskodawcy wymaga ciągłego rozwoju, doskonalenia i ulepszania tworzonych efektów prac. Innowacje są integralną częścią działalności Wnioskodawcy. Każdy projekt, przy którego tworzeniu Wnioskodawca jest zaangażowany wymaga niestandardowego podejścia. Z uwagi na charakter świadczonych usług rutynowe i powtarzalne podejście nie ma zastosowania.

Wnioskodawca nie będzie prowadził prac o innym charakterze niż naukowe lub rozwojowe, o których 4 ust. 2 i 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca jednocześnie potwierdza, iż świadczone przez niego usługi skutkują efektami prac, spełniającymi definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (w postaci oprogramowania i dokumentacji technicznej, będącej jego integralną częścią). Jednocześnie działalność nie ma charakteru rutynowego.

Wnioskodawca wyjaśnia, iż prawie polskim brak jest definicji programu komputerowego (nazwę tę stosuje się wymiennie z oprogramowaniem). W literaturze podnosi się, że jest to celowy zabieg ustawodawcy, bowiem ze względu na dynamiczny postęp techniczny w zakresie rozwiązań informatycznych, sformułowanie definicji mogłoby w sposób nieuzasadniony zawężać krąg jej desygnatów. Zgodnie z definicją słownikową, oprogramowanie powinno być rozumiane jako „całość informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów”.

Program komputerowy definiowany jest również jako zapisany za pomocą wybranego języka programowania algorytm rozwiązania określonego zadania. Powyższe pozwala na wskazanie pewnych wspólnych, charakterystycznych cech oprogramowania w kontekście uznania ich za utwory: celem stworzenia oprogramowania jest wykonanie określonych celów/zadań z użyciem technologii informatycznych i języków programowania.

W literaturze podnosi się, że formą wyrażenia programu jest więc przede wszystkim jego kod źródłowy (ang. source code) oraz kod wynikowy (ang. object code). Do form wyrażenia programu zalicza się również dokumentację projektową programu, np. w formie diagramów przepływu (ang. flow chart), jeśli opisuje ona procedury wewnętrzne programu w taki sposób, że na jej podstawie można utworzyć kod. Jak wynika z motywu 7 Dyrektywy 2009/24/WE, formą wyrażenia programu może być też tzw. mikro kod (ang. microcode), tj. szczególna postać kodu wynikowego, trwale zintegrowana ze sprzętem komputerowym.

Program komputerowy wyrażony w formie kodu źródłowego stanowi zapis alfanumeryczny, składający się z liter, cyfr, symboli i innych znaków, stanowiący zapis poleceń adresowanych do komputera, utworzonych zgodnie z zasadami leksyki i składni danego języka programowania. W tej formie program może być odczytany przez człowieka, jednak dla zastosowania bezpośrednio w komputerze zazwyczaj wymaga on przetworzenia (kompilacji) do postaci kodu wynikowego.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienie, Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, iż za program komputerowy, który będzie tworzony na zamówienie Kontrahenta uważane będą:

- moduły przetwarzania (…);

- implementacje opracowanych algorytmów (…);

- programowe symulatory (…);

- aplikacje testujące oprogramowanie (…);

- aplikacje analizujące pracę (…),

bowiem przedmiotowe efekty działalności prac Wnioskodawcy spełniają przytoczoną wyżej definicję programu komputerowego i oprogramowania. Tym samym Wnioskodawca wyjaśnia, iż zarówno moduł, jak i aplikacje testujące, aplikacje analizujące i algorytmy powstają z wykorzystaniem kodu źródłowego, stanowiąc tym samym oprogramowanie będące efektem prac rozwojowych. Pytania Wnioskodawcy dotyczą tak rozumianego oprogramowania/programu komputerowego.

Potwierdził Pan, że w każdym przypadku tworzenia przez Pana „oprogramowania komputerowego lub jego części” będzie wiązać się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana badań naukowych i prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz, że będzie Pan prowadził odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania komputerowego lub jego części”, które będzie efektem Pana pracy.

Potwierdził Pan również, że „oprogramowanie komputerowe lub jego części” zawsze będą efektami prac rozwojowych lub Pana badań naukowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W dalszej części uzupełnienia wskazał, Pan:

Wnioskodawca wyjaśnia, iż jego działalność w zakresie wytwarzania programów komputerowych będzie działalnością prowadzoną bezpośrednio przez niego dla potrzeb jego działalności gospodarczej, jednak będzie ona prowadzona w ramach zespołu programistów, wspólnie odpowiedzialnych za stworzenie oprogramowania.

Wnioskodawca będzie zobowiązany korzystać z sieci komputerowej i serwerów Spółki, a także odpowiednio zabezpieczonych komputerów. Rozwiązanie takie jest podyktowane specyfiką projektów wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta a także specyfiką branży (przemysł zbrojeniowy). Wnioskodawca w swojej działalności będzie ponosił koszty takie jak składki na ubezpieczenia społeczne, opłaty administracyjne lub inne koszty prowadzenia działalności gospodarczej.

Prowadzona przez Pana działalność będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Potwierdził Pan również, że w ramach działalności będzie Pan opracowywał nowe produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu będą odróżniać się od rozwiązań już u Pana funkcjonujących. Dodatkowo wskazał Pan, że efekty działalności Wnioskodawcy w ramach zespołu programistów będą miały charakter rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniać się będą się od rozwiązań już funkcjonujących w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.

Pytanie

Czy w opisanym wyżej zdarzeniu prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na wytwarzaniu i rozwijaniu oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Prace wykonywane przez niego, polegające na wytwarzaniu i rozwijaniu oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W pozostałym zakresie wniosku, tj. pytania oznaczonego we wniosku nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.),

Z kolei art. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że ilekroć  w ustawie jest mowa o:

Stosownie do art. 4 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Należy przy tym podkreślić, że co do zasady działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez podatnika ani też całość prowadzonej przez Niego działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji oraz jego uzupełnienia wynika, że będzie prowadził Pan działalność gospodarczą w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania. Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie prowadził Pan badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce (rozumiane jako badania aplikacyjne czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy i umiejętności, nastawione na opracowanie nowych produktów, procesów i usług, lub wprowadzenie w nich znaczących ulepszeń). W ramach działalności będzie Pan samodzielnie prowadził również prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, które będą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich. Pana działalność ma charakter twórczy i będzie prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany. Pana działania będą zmierzać do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Efekty Pana działalności będą rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis sprawy oraz cytowane przepisy, stwierdzamy, że przedstawione we wniosku Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Reasumując – opisane prace wykonywane przez Pana polegające na wytwarzaniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie znak 0111-KDIB1-2.4011.161.2022.1.PP.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu),  na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej  na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny  co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi  oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.)