Obowiązki informacyjne.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków informacyjnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego.

Gmina na podstawie zawartej umowy w dniu 1 kwietnia 2015 r. o dofinansowanie w formie dotacji oraz zawartej umowy w dniu 1 kwietnia 2015 r. o dofinansowanie w formie pożyczki z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej z siedzibą w W., dalej NFOŚiGW przystąpiła w 2015 r. do realizacji projektu pn. „(...) ” w ramach programu priorytetowego nr 3.3.4 „Wspieranie rozproszonych, odnawialnych źródeł energii Część 4) Prosument – linia dofinansowania z przeznaczeniem na (...)" (w formie dotacji i pożyczki).

Gmina, przystępując do realizacji projektu, wypełnia swoje ustawowe zadania.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym

gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin

należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, sprawy ochrony środowiska i przyrody należą do zadań własnych gmin.

Finansowanie ochrony środowiska w zakresie przedsięwzięć związanych z ochroną powietrza i wspomagania wykorzystania lokalnych źródeł energii odnawialnej oraz wprowadzania bardziej przyjaznych dla środowiska nośników energii jest zadaniem własnym gmin.

Głównym celem projektu była ochrona środowiska naturalnego oraz poprawa jakości życia mieszkańców Gminy dzięki wykorzystaniu źródeł odnawialnych. Realizacja zadania wpłynęła na obniżenie kosztów wytworzenia i zużycia energii cieplnej i elektrycznej oraz podniosła świadomość ekologiczną lokalnej społeczności. Gmina podejmuje wszelkie możliwe kroki w celu ochrony powietrza.

Zastąpienie konwencjonalnych, uciążliwych dla atmosfery źródeł energii mikroinstalacjami OZE przyczynia się do zmniejszenia poziomu zanieczyszczenia powietrza, powstającego wskutek podgrzewania przez mieszkańców wody do celów użytkowych za pomocą węgla i miału węglowego, pozwalające na redukcję emisji gazów cieplarnianych do atmosfery. Jednocześnie nastąpiło zwiększenie udziału energii elektrycznej i cieplnej pochodzącej ze źródeł odnawialnych na terenie Gminy. Zamontowane urządzenia oraz generowana za ich pomocą energia elektryczna i cieplna są wykorzystane przez mieszkańców na potrzeby gospodarstw domowych.

Przedsięwzięcie objęte wnioskiem o dofinansowanie (w formie dotacji i pożyczki) zostało zrealizowane w 16 miejscowościach na terenie Gminy.

W ramach Przedsięwzięcia zaprojektowano, zakupiono i zamontowano 43 szt. mikroinstalacji OZE do produkcji energii elektrycznej i cieplnej na prywatnych zabudowanych nieruchomościach mieszkańców Gminy na potrzeby budynków mieszkalnych w następujący sposób:

1.Systemy fotowoltaiczne – 35 szt. mikroinstalacji o łącznej mocy 299,1 kWe;

2.Małe elektrownie wiatrowe – 4 szt. mikroinstalacji o łącznej mocy 11,0 kWe;

3.Pompy ciepła – 4 szt. mikroinstalacji o łącznej mocy 47,60 kWt.

Mikroinstalacje fotowoltaiczne i pompy ciepła nie wymagały pozwolenia na budowę ani zgłoszenia robót. Dla małych elektrowni wiatrowych uzyskano pozwolenie na budowę i po ich wykonaniu i odbiorze dokonano zawiadomienia o zakończeniu budowy do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego. Wymieniony organ nie wniósł sprzeciwu co do użytkowania wolnostojących elektrowni wiatrowych.

Gmina w celu realizacji projektu zawarła w formie pisemnej umowy cywilnoprawne pomiędzy Gminą a właścicielami nieruchomości przeznaczonych do montażu

mikroinstalacji OZE. W umowach ustalono wzajemne zobowiązania stron pod względem organizacyjnym i finansowym oraz warunki montażu i eksploatacji urządzeń na nieruchomościach będących własnością prywatną oraz określono warunki użyczenia nieruchomości dla potrzeb realizacji projektu.

W latach 2015-2016 Gmina zrealizowała wymieniony projekt tj. wyłoniła dostawców mikroinstalacji fotowoltaicznych, pomp ciepła i małych elektrowni wiatrowych,

zapewniła nadzór inwestorski, ustaliła harmonogram rzeczowo- czasowo - finansowy realizacji montażu urządzeń, przeprowadziła odbiory częściowe i odbiór

końcowy przedsięwzięcia oraz dokonała rozliczenia finansowego przedmiotowego projektu.

Zamontowane urządzenia wraz z całą instalacją są własnością Gminy, która po zrealizowaniu inwestycji zgodnie z zawartą umową z NFOŚiGW udostępniła mikroinstalacje do korzystania na rzecz osób fizycznych, posiadających prawo do dysponowania nieruchomościami, zgodnie z ich przeznaczeniem zobowiązując ich do właściwej eksploatacji zainstalowanych urządzeń.

W przypadku uszkodzenia w tym okresie mikroinstalacji, nieobjętego gwarancją (np. celowego lub nieumyślnego uszkodzenia, uszkodzenia powstałego w wyniku

niewłaściwej eksploatacji) właściciel nieruchomości zobowiązany jest do pokrycia kosztów jej naprawy. Uczestnicy projektu nie będą ponosić żadnych innych opłat poza opłatami eksploatacyjnymi.

Przez cały okres trwania umowy właściciel nieruchomości został zobowiązany do zapewnienia Gminie, a także osobom przez nią wskazanym, bezpłatnego

dostępu do zainstalowanych mikroinstalacji. Gmina po przekazaniu przedmiotowych instalacji nie będzie ponosiła żadnych kosztów związanych z ich eksploatacją. Po upływie trwałości projektu tj. po upływie trzech lat od zakończenia realizacji, urządzenia zostaną przekazane mieszkańcom – uczestnikom projektu, bez konieczności dokonywania przez nich dodatkowych płatności na rzecz Gminy.

Wymieniony projekt został zrealizowany przez Gminę przy dofinansowaniu, w formie dotacji i pożyczki, z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dotacja w wysokości 37,37 % kosztów kwalifikowanych, pożyczka w wysokości 62,63 % kosztów kwalifikowanych), gdzie Beneficjentem środków została Gmina oraz uczestnicy projektu.

Każdy uczestnik projektu dobrowolnie zobowiązał się w deklaracji do udziału w projekcie oraz w umowie cywilnoprawnej do partycypacji w kosztach realizacji projektu w wysokości 30 % kosztów całkowitych pożyczki oraz 100 % kosztów niekwalifikowalnych projektu, czyli nieprzewidywalnych kosztów nieobjętych dofinansowaniem i pożyczką (Program Funkcjonalno-użytkowy, promocja projektu, sporządzenie wniosku, nadzór inwestorski nad realizacją przedsięwzięcia) poprzez wpłatę odpowiedniej kwoty na rachunek bankowy Gminy. Gmina zobowiązała się do partycypacji w kosztach realizacji projektu w wysokości 70 % kosztów całkowitych pożyczki.

Gmina poniosła wydatki za wykonanie inwestycji na podstawie zawartych z wykonawcami umów i wystawianych przez nich faktur VAT. Wykonawcy, którzy zostali wyłonieni w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego w trybie przetargu nieograniczonego, wykonali na rzecz Gminy usługę polegającą na dostawie wraz montażem mikroinstalacji OZE: mikroinstalacji fotowoltaicznych, pomp ciepła i małych elektrowni wiatrowych. Natomiast Gmina wykonała na rzecz mieszkańców usługę polegającą na zabezpieczeniu rzeczowej realizacji projektu.

Projekt zakłada, że po zamontowaniu, mikroinstalacje fotowoltaiczne, pompy ciepła i małe elektrownie wiatrowe będą własnością Gminy przez cały okres trwałości

Projektu (tj. minimum 3 lata). Po upływie okresu trwałości Projektu kompletna instalacja zostanie przekazana mieszkańcowi na własność.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Zasady montażu, korzystania z mikroinstalacji odnawialnych źródeł energii w okresie trwałości projektu, jak i zasady nabywania tych instalacji po upływie tego okresu są dla wszystkich odbiorców ostatecznych (mieszkańców Gminy) takie same.

Pytanie

Czy w związku z udziałem w Projekcie po stronie mieszkańca powstaje przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji Gmina jest zobowiązana do sporządzenia PIT-8C (tj. informacji o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych) albo jakiejkolwiek innej deklaracji w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacja podatkowa?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem przekazanie przez Gminę po 3 latach od zakończenia trwałości Projektu prawa własności mikroinstalacji odnawialnych źródeł energii na rzecz mieszkańców Gminy uczestników Projektu bez dodatkowego wynagrodzenia zgodnie z zawartymi umowami, nie stanowi odrębnej czynności, lecz końcowy element wykonania usługi świadczonej przez Państwa na rzecz mieszkańców.

Po stronie mieszkańca nie powstaje przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a Gmina nie jest zobowiązana do sporządzenia PIT-8C (tj. informacji o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych). Gmina nie będzie też zobowiązana do sporządzenia jakiejkolwiek innej deklaracji w rozumieniu art. 3 pkt 5 ustawy Ordynacja podatkowa. Zasady udziału w Projekcie są dla wszystkich mieszkańców takie same. Każdy mieszkaniec mógł wypełnić stosowną deklarację uczestnictwa w Projekcie. Po zakwalifikowaniu do Projektu, zasady montażu instalacji, możliwość korzystania z nich w okresie trwałości Projektu, jak i zasady przejścia na własność po upływie tego okresu są dla wszystkich mieszkańców jednakowe. Zatem świadczenia te nie mają charakteru indywidualnego. Nie można zatem w związku z tym mówić o powstaniu przysporzenia majątkowego dla konkretnego mieszkańca. Tylko w przypadku, gdyby konkretny, zindywidualizowany mieszkaniec korzystał z instalacji lub nabył instalację na preferencyjnych zasadach w stosunku do innych mieszkańców, powstałby u niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji w związku z realizacją Projektu po stronie mieszkańca nie powstaje przychód z innych źródeł (zarówno w związku z zamontowaniem instalacji na nieruchomości, którymi dysponuje mieszkaniec, możliwości korzystania z niej przez okres trwałości Projektu, jak i z tytułu przeniesienia jej na własność mieszkańca po tym okresie). Tym samym, Gmina nie ma obowiązku sporządzenia Informacji o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C), ani też jakiejkolwiek innej deklaracji w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Również zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, przysporzeniem majątkowym i przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego pasywów.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono katalog źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt 9 – inne źródła.

Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Zgodnie z art. 45b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępni w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej obsługującego go urzędu ustalone wzory dokumentu elektronicznego deklaracji, o których mowa w art. 30da ust. 14, art. 38 ust. 1a, art. 42 ust. 1a, art. 42e ust. 5 oraz art. 43 ust. 1.

Ust. 2 ww. przepisu stanowi, że:

1)nazwę, symbol oraz wariant formularza;

2)dane identyfikacyjne;

3)objaśnienia co do sposobu wypełniania, terminu i miejsca składania formularza.

§ 1 Określa się wzór: