W zakresie opodatkowania sprzedaży działki nabytej w spadku.

Szanowne Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 25 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży działki nabytej w spadku. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 marca 2022 r. (wpływ 16 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prosi Pan o interpretację indywidualną dotyczącą zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych z racji osiągnięcia przychodu przez odpłatne zbycie nieruchomości.

Pana rodzice nabyli na podstawie umowy darowizny z dnia (…) 1993 roku Rep. A nr (…) nieruchomości, których podział został dokonany później. W ówczesnym czasie działki o numerach 1 oraz 2 stanowiły jedną całość o numerze (…).

Na podstawie postanowienia Sądu z (…) 2017 roku, nabył Pan spadek po zmarłym w dniu (…) 2016 roku ojcu R. S. w 1/4 części.

W skład spadku po R. S. wchodził udział wynoszący w 1/2 części:

1.działki (…) o pow. (…) ha zabudowanej domem o pow. użytkowej (…) m2 oraz osobnym budynkiem gospodarczym o pow. użytkowej ok. (…) m2;

2.działki (…) o pow. (…) ha niezabudowanej rolnej;

3.działki nr 1 o pow. (…) ha niezabudowanej rolnej;

4.działki nr 2 o pow. (…) ha niezabudowanej rolnej.

Umową o podział majątku wspólnego i umową o dział spadku w dniu (…) 2019 roku nabył Pan prawo własności do całej działki o nr 1 o obszarze (…) ha.

Zgodnie ze zmianą przepisów od 1 stycznia 2019 roku, jeżeli nieruchomość została nabyła w drodze spadku, okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Zgodnie z powyższym okres 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę już upłynął.

Jednak pozostaje jedna wątpliwość do wyjaśnienia. Czy otrzymana nieruchomość nie przekracza wartości otrzymanego udziału spadku? Tym samym czy od całości przychodu otrzymanego po sprzedaży działki jest Pan zwolniony z podatku dochodowego?

Wartość majątku podlegająca działowi spadku i podziałowi majątku wspólnego, zgodnie z aktem notarialnym z dnia (…) 2019 roku, określono na kwotę (…) zł (słownie: (…) złotych).

Zgromadzone dokumenty nie wskazują jednoznacznie czy nieruchomości tj. działka o nr 1 o pow. (…) ha nie przekracza wartością otrzymanego udziału spadku.

Zgodnie z mamą A. S. oraz siostrami K. S. i  A. P. uznał Pan, że:

1.Pan jako najstarszy syn oraz najstarsza siostra (A. P.) otrzymacie działki rolne o pow. ok. 0,30 ha oddalone od domostw, bez mediów w pobliżu i samodzielnie je przekształcicie na budowlane działki. Tym samym Pan otrzymał działkę o numerze 1 o pow. (…) ha, natomiast siostra (A. P.) drugą sąsiednią o numerze 2 o pow. (…) ha.

2.Mama (A. S.) oraz młodsza siostra (K. S.) otrzymają działkę o numerze (…) i pow. (…) ha, na której stoi Państwa dom rodzinny i budynek gospodarczy oraz sąsiadującą działkę o numerze (…) i pow. (…) ha ze wszystkimi mediami na działce.

Według Pana, działka rolna o numerze 1 o powierzchni (…) ha, oddalona od domostw, bez mediów w pobliżu nie jest tak wartościowa jak działka z domem, w którym nadal mieszka Pana rodzina (mama i dziadkowie) i budynkiem gospodarczym oraz działka sąsiednia z mediami, której przekształcenie to zwykła formalność.

Obecnie nie posiada Pan żadnej nieruchomości oprócz wymienionej działki.

Wynajmuje Pan mieszkanie wraz z żoną i dwójką dzieci. Po sprzedaniu działki będzie mógł Pan kupić własny dach nad głową.

Po nabyciu działki postarał się Pan o warunki zabudowy i doprowadzenie mediów do działki. Nie było to łatwe ze względu na obowiązujące przepisy i odległości od działek budowlanych. Po dwóch latach działka ma już status działki budowlanej.

W (…) 2021 roku podpisał Pan umowę przedwstępną sprzedaży działki i otrzymał Pan zadatek. Do ostatecznej sprzedaży ma dojść do końca lutego 2022 roku.

Nie wie Pan jakie kroki ma Pan podjąć, aby prawidłowo rozliczyć się ze sprzedaży.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Działka o nr 1 stanowi Pana majątek odrębny. Nabyta nieruchomość nie stanowi majątku wspólnego z małżonką (zgodnie z załączonym kserem umowy o podział majątku wspólnego i umowy o dział spadku z dnia (…) 2019 roku).

Działki o nr (…) i (…) nie wchodziły w skład działki pierwotnej o nr (…). Spadkodawca nabył działki o nr (…) (obecnie (…) i (…) i nr (…) (obecnie nr 1 i nr 2) przez umowę darowizny z (…) 1993 roku.

Wartość udziału w działce o nr 1, nabytej przez Pana w wyniku działu spadku, mieści się w wartości udziału jaki przysługiwał Panu w majątku objętym współwłasnością przed dokonaniem ww. działu spadku.

W wyniku działu spadku między Panem, a pozostałymi spadkobiercami nie zostały zasądzone żadne spłaty bądź dopłaty w celu wyrównania różnicy pomiędzy wartością składników otrzymanych w wyniku otrzymania spadku, a wartością udziałów otrzymanych przez dział spadku. Informacja ta jest zawarta w umowie o podział majątku wspólnego i umowy o dział spadku z dnia (…) 2019 roku. Podziału dokonano bez spłat.

Otrzymana nieruchomość nie przekracza wartością otrzymanego udziału spadku.

Pytanie

Czy zgodnie z obowiązującymi przepisami przychód ze sprzedaży całej działki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym czy też nie?

Pana stanowisko w sprawie

Konsultował się Pan telefonicznie z (...) Urzędem Skarbowym w (...), pod który Pan podlega. Po zapoznaniu się ze sprawą urząd przychylił się do Pana opinii, że okres 5 lat od nabycia działki przez spadkobiercę upłynął.

Dodatkowo wartość otrzymanej działki nie przekracza wartością otrzymanego spadku.

Doradzono Panu, aby zwrócić się o opinię do Ministerstwa Finansów, aby rozwiać wszelkie wątpliwości, że po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży całej działki będzie Pan zwolniony z podatku dochodowego.

Według Pana, od całości przychodu otrzymanego po sprzedaży działki jest Pan zwolniony z podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Źródła przychodów

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a.nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b.spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c.prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w ww. artykule, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna oraz moment nabycia.

Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycia nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytej w drodze działu spadku

W myśl natomiast art. 10 ust. 7:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Pana skutki podatkowe w zakresie sprzedaży przedmiotowej działki

Przedstawił Pan informację, z której wynika, że nabył Pan prawo do spadku po ojcu. W skład spadku wchodził udział w wysokości 1/2 w działce nr 1. Pana ojciec nabył przedmiotową działkę na podstawie umowy darowizny (…) 1993 r.

Kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast zgodnie z art. 925:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

W analizowanej sprawie datą nabycia działki przez spadkodawcę, czyli Pana ojca, będzie (…) 1993 r., a zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) niewątpliwie minął.

Ponadto przedstawił Pan informację, że w dniu (…) 2019 r. pomiędzy spadkobiercami przeprowadzono dział spadku, w wyniku którego stał się Pan jedynym właścicielem działki o nr 1, która pierwotnie była Pana własnością jedynie w 1/4 części.

W świetle art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.

Tak więc na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem jak i stan jej majątku osobistego.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku działu spadku jest nabyciem tych rzeczy. Jednakże, co wynika z analizy orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku działu spadku, ale tylko wówczas jeśli:

1. podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
2. jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym (rzeczy wspólnej).

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Podkreślić należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku działu spadku jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez nią udział we współwłasności.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1.pomiędzy Panem, a Pana mamą oraz siostrami został przeprowadzony dział spadku;

2.w wyniku działu spadku między Panem, a pozostałymi spadkobiercami nie zostały zasądzone żadne spłaty bądź dopłaty w celu wyrównania różnicy pomiędzy wartością składników otrzymanych w wyniku otrzymania spadku, a wartością udziałów otrzymanych przez dział spadku;

3.wartość udziału w działce o nr 1, nabytej przez Pana w wyniku działu spadku na własność mieści się w wartości udziału jaki przysługiwał Panu w majątku objętym współwłasnością przed dokonaniem ww. działu spadku.

Skoro w wyniku działu spadku dokonanego między spadkobiercami, wartość udziału w otrzymanej działce nie przekroczyła wartości, która pierwotnie przysługiwała Panu w masie spadkowej, w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia nieruchomości.

Zatem, z tytułu sprzedaży przedmiotowej działki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5-letniego terminu, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży wskazanej przez Pana działki.

Tym samym nie może być mowy o zwolnieniu z podatku dochodowego, ponieważ aby móc zastosować zwolnienie z opodatkowania, to musi najpierw powstać przychód.

Jednakże pozostaje to bez wpływu na rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).