W zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

‒w części dotyczącej uznania wydatków na pomalowanie ścian i wymianę wykładzin za koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną w kwalifikowanym prawem własności intelektualnej – jest nieprawidłowe;

‒w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP BOX).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 kwietnia 2022 r. (wpływ 19 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od dnia 12 listopada 2021 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (…), której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek liniowy.

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i od początku jej prowadzenia Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz (…) z siedzibą w (…) (nr KRS: (…)) na podstawie pisemnej umowy ramowej.

Przedmiotem ww. umowy jest świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki usług programistycznych. Usługi są wykonywane równolegle na rzecz kilku klientów Spółki. Wnioskodawca realizuje usługi w ramach własnej działalności i jest to pomoc Spółce w prowadzeniu międzynarodowych projektów programistycznych wymagających znajomości zaawansowanych technologii informatycznych.

Wnioskodawca świadczy usługi w miejscu i czasie dowolnie przez siebie wybranym, jak również nie podlega bezpośredniemu kierownictwu Spółki. Wnioskodawca jest niezależnym wykonawcą.

Zgodnie z postanowieniami umowy łączącej strony, z chwilą zapłaty za wykonanie przedmiotu umowy Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość praw autorskich majątkowych do utworów. Przeniesienie autorskich praw majątkowych odbywa się na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Wynagrodzenie za realizację przedmiotu umowy obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich majątkowych do utworów. Mając na uwadze powyższe. Wnioskodawca uzyskuje dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Nadto w trakcie świadczenia usług Wnioskodawca może wykorzystywać swoje autorskie fragmenty kodu, co do których w ramach wynagrodzenia określonego umową udziela niewyłącznej i niezbywalnej licencji na rzecz Spółki.

Umowa wskazuje pola eksploatacji, na których może dochodzić do korzystania z licencji. Wnioskodawca zatem uzyskuje również dochody z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.

Nadto od kwietnia 2022 r. Wnioskodawca podejmie również współpracę z (…) spółką prawa handlowego (…) z siedzibą pod adresem (…), numer ewidencji podatkowej: (…), na podstawie pisemnej umowy ramowej.

Wnioskodawca również będzie świadczył na rzecz tej Spółki usługi programistyczne. Usługi będą świadczone na terenie (…). Wnioskodawca będzie niezależnym wykonawcą i nie będzie podlegał kierownictwu tej Spółki.

Wnioskodawca będzie miał dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług.

Zgodnie z postanowieniami, która będzie obowiązywała pomiędzy Stronami, z chwilą zapłaty za wykonanie przedmiotu umowy Wnioskodawca przeniesie na Spółkę całość praw autorskich majątkowych do utworów.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych będzie odbywało się na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Wynagrodzenie za realizację przedmiotu umowy będzie obejmowało wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich majątkowych do utworów. Wnioskodawca zatem, również w tym przypadku będzie uzyskiwał dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Wnioskodawca również będzie miał możliwość wykorzystywania swoich autorskich fragmentów kodu, co do których w ramach wynagrodzenia określonego umową udzieli niewyłącznej i niezbywalnej licencji na rzecz niemieckiej Spółki.

Umowa wskazuje pola eksploatacji, na których może dochodzić do korzystania z licencji. Wnioskodawca zatem będzie uzyskiwał też dochody z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.

Wnioskodawca w obu przypadkach (współpracując z ww. Spółkami) pełni/będzie pełnił rolę programisty i odpowiada/będzie odpowiadał za część techniczną, która kładzie nacisk na różnorodne migracje systemów:

‒Pomiędzy wersjami systemów operacyjnych (…), (…), (…), (…), a także rozwiązań chmurowych),

‒Baz danych (głównie (…)).

Wnioskodawca tworzy/będzie tworzył - programuje tzw. skrypty migracyjne w środowisku (…) / (…) tj. oprogramowanie migracyjne, które jest/będzie za każdym razem odpowiednio modyfikowane i dopasowywane do konkretnego środowiska klienta Spółki pod względem:

‒używanego systemu operacyjnego: (…), (…), (…),

‒zmiennych środowiskowych,

‒ścieżek przechowywania danych,

‒parametrów systemów,

‒parametrów i wersji baz danych,

‒zabezpieczeń,

‒identyfikacji użytkownika,

‒innych czynników.

Oprogramowanie migracyjne pozwala na łączenie się różnych systemów między sobą przez odpowiednie interfejsy (sieć (…), (…), systemy przechowywania danych (…), etc). Oprogramowanie to cechuje się również dużą interoperacyjnością, gdyż umożliwia wywoływanie innych zewnętrznych: programów, skryptów, aplikacji, tak aby osiągnąć zamierzony cel technologiczny migracji systemów.

Oprogramowanie migracyjne stanowi również interfejs między bieżącym centrum danych (…) a nowym centrum danych (…). W trakcie równoległej fazy projektowej ww. oprogramowanie ma stale nawiązane połączenie między (…) i (…) celem przesyłania żądanych porcji danych. Interfejs ten jest odpowiednio modyfikowany w poszczególnych fazach projektu, tak aby osiągnąć kolejne cele projektowe:

‒migracja kolejnej bazy danych ((…), (…)),

‒oprogramowanie migracyjne posiada wbudowany w pełni zautomatyzowany proces tworzenia baz (…) oraz (…). Posiada również sparametryzowaną możliwość przełączania między środowiskami ((…) / (…)),

‒zasilenie już istniejącej po stronie (…) bazy danych aktualnymi danymi z (…),

‒stworzenie nowej bazy danych po stronie (…),

‒usunięcie już zmigrowanej bazy danych z centrum (…).

Innowacyjność tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania polega/będzie polegała na:

‒zautomatyzowaniu wielu zadań w środowisku (…)/(…)/(…),

‒zautomatyzowaniu wielu zadań w środowisku (…),

‒skróceniu czasu migracji (w bankach, gdzie systemy (…) muszą być dostępne 100% , jest to krytyczny czynnik),

‒zrównoleglenia zadań - możliwość migrowania i monitorowania wielu systemów jednocześnie (wydawanie komend manualnie wymagałoby jednego operatora na jeden migrowany system), przy wykorzystaniu oprogramowania migracyjnego może to być kilka, kilkanaście systemów równolegle pod nadzorem jednego operatora,

‒oprogramowanie migracyjne jest w pełni adaptowalne do różnych środowisk systemowych klienta.

Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna działalność obejmuje i będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa i będzie zdobywał nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębiał ją, a następnie wykorzystywał do wytwarzania programów komputerowych (kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów). Powstałe programy komputerowe są i będą efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstaje i będzie powstawał nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są/będą faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania.

Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych, skryptów, algorytmów), co do których autorskie prawa majątkowe są/będą następnie przenoszone na daną Spółkę odbywają się na podstawie umowy zawartej z tą Spółką.

Wnioskodawca tworząc programy komputerowe dla Spółek, wykonuje/będzie wykonywał prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a to z poniższych względów.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla Zleceniodawców - Spółek bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności wnioskodawcy są/będą rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Czynności Wnioskodawcy nie obejmują/nie będą obejmowały prac rutynowych, a zmierzają/będą zmierzać do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonych systemów. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na Spółki są/będą tworzone przez Wnioskodawcę w ramach tych prac rozwojowych.

Wnioskodawca nieustannie zdobywa wiedzę i pogłębia ją a to poprzez czytanie książek branżowych, ze szkoleń, z artykułów w Internecie.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosił, przenosi i będzie przenosił na Spółki w ramach zawarte całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca osiąga i będzie osiągał dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Spółek, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił wydatki takie jak:

‒wydatki na zakup laptopa (…) – są to wydatki niezbędne do tworzenia i testowania oprogramowania,

‒wydatki na prace remontowe siedziby, w której Wnioskodawca prowadzi działalność – są to wydatki umożliwiające Wnioskodawcy pracę w dogodnych warunkach, przechowywanie sprzętu i dokumentacji, zabezpieczenie ich,

‒comiesięczne opłaty za leasing pojazdu – są to wydatki umożliwiające Wnioskodawcy dojazdy do klienta na spotkania, dojazd do siedziby Wnioskodawcy czy do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym,

‒wydatki na podróże służbowe (opłaty za loty, hotele) – są to wydatki umożliwiające udział w spotkaniach z klientem celem omówienia prac nad oprogramowaniem, poznania preferencji, oczekiwań klienta.

Powyższe opłaty są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla Zleceniodawców – fizycznego wytwarzania na ich rzecz programów komputerowych. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – oprogramowania.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o FIT). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć dochód uzyskany w roku 2021 z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką (od listopada 2021 r.) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze Spółką, również w latach następnych na tych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Nadto Wnioskodawca zamierza rozliczyć dochody uzyskiwane w roku 2022 i w latach następnych uzyskane z autorskiego prawa do programu komputerowego, w ramach opisanej współpracy z niemiecką Spółką z uwzględnienie preferencyjnego opodatkowania.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

Ewidencja jest/będzie prowadzona od początku współpracy ze Spółkami i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania do wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pod pojęciem podejmowanej przez Wnioskodawcę działalności polegającej na tworzeniu programów komputerowych, należy rozumieć jedynie te zadania realizowane przez Wnioskodawcę w ramach umów z Kontrahentami, które prowadzą do wytworzenia kwalifikowanych praw IP (autorskich praw do programów komputerowych). Są to zadania takie jak wymienione we wniosku mające na celu rozwijanie i tworzenie oprogramowania migracyjnego, wytwarzanie nowych funkcjonalności tj. kodów źródłowych, interfejsów, skryptów, algorytmów w językach programowania w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych.

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych, a wykonuje prace rozwojowe – tak jak to zostało wskazane we wniosku.

Wnioskodawca cały czas prowadzi prace rozwojowe i ma to miejsce od początku współpracy ze Spółkami (od listopada 2021 r. w przypadku Spółki (…) i od kwietnia 2022 r. w przypadku Spółki (…)).

Jak to zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarzał, wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla danej Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Wnioskodawcy nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonych systemów. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na Spółki są tworzone przez Wnioskodawcę w ramach tych prac rozwojowych. Wnioskodawca nieustannie zdobywa wiedzę i pogłębia ją dla tworzenia nowych rozwiązań. Celem tych prac jest wytworzenie innowacyjnych rozwiązań – programów komputerowych na potrzeby danego projektu. Wnioskodawca wykorzystując i zgłębiając swoją wiedzę z zakresu informatyki i programowania wytwarza te rozwiązania, tworzy i rozwija oprogramowania migracyjne, szczegółowo opisane we wniosku.

Prace rozwojowe są i będą zakończone pozytywnym wynikiem. Tym wynikiem są/będą wytworzone programy komputerowe (kwalifikowane IP), do których autorskie prawa majątkowe Wnioskodawca przenosi na daną Spółkę. Wynik/wyniki prac rozwojowych mają formę programu komputerowego, oprogramowania migracyjnego (kodów źródłowych, interfejsów, skryptów, algorytmów w językach programowania). Dzięki wytworzonym wynikom Wnioskodawca może świadczyć usługi na rzecz danej Spółki i uzyskiwać z nich dochody. Wyniki wytworzone w ramach działalności Wnioskodawcy jako wytwór jego indywidualnej twórczości odpowiadają na potrzeby danej Spółki lub jej klienta. Wnioskodawca w ramach świadczonych usług tworzy nowe, innowacyjne produkty oferowane w jego działalności.

W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę. Wnioskodawca zaprojektował i stworzył (jak również w dalszym ciągu projektuje i tworzy) nowe produkty w ramach świadczonych usług tj. innowacyjne programy komputerowe. Są one wynikiem prac rozwojowych w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy te produkty lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Ich nowy, ulepszony charakter nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Przedmiotem wniosku o interpretacje jest wyłącznie działalność Wnioskodawcy o charakterze prac rozwojowych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Wnioskodawca tworząc nowe, rozwijając aplikacje na rzecz Spółek (oprogramowania migracyjne) wytwarza programy komputerowe tj. właśnie kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania.

Jak już zostało wskazane powyżej, Wnioskodawca tworząc nowe, rozwijając oprogramowania migracyjne na rzecz Spółek (oprogramowania) wytwarza programy komputerowe tj. właśnie kody źródłowe, interfejsy, skrypty, algorytmy w językach programowania. Szczegółowy opis oprogramowania oraz czynności Wnioskodawcy zawarto we wniosku.

Co do zasady, w ramach pytania nr 2 Wnioskodawca oczekuje oceny czy może rozliczyć dochód uzyskany w latach 2021-2022, jak również w latach następnych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami) uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Natomiast jeżeli organ do oceny powyższego zagadnienia wymaga dodatkowo zbadania czy w opisanej sytuacji faktycznej prawa do „programów komputerowych”, o których mowa w pytaniach Wnioskodawcy, można uznać za kwalifikowane prawa własności intelektualnej (kwalifikowane IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 updof, to Wnioskodawca oczekuje oceny również w tym zakresie. W tym miejscu wskazać bowiem trzeba, iż „programy komputerowe” są przedmiotem ochrony prawa autorskiego na podstawie art. 74 ustawy o Prawie autorskimi prawach pokrewnych, co wynika bezpośrednio z przepisów tej ustawy.

Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa  „programem komputerowym” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

‒zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

‒nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

‒nie są jedynie techniczną realizacją projektów, a zawsze mają charakter twórczy.

Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa odpowiednio „programem komputerowym” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”.

W każdym przypadku tworzenie przez Wnioskodawcę „programu komputerowego” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez niego prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „programu komputerowego”, który jest efektem pracy Wnioskodawcy.

„Programy komputerowe” zawsze są efektem prac rozwojowych Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/Kontrahent). 

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność polegająca na wytwarzaniu oprogramowania jest działalnością twórczą.

Wnioskodawca tworzy oprogramowanie, ale też tworzy rozwinięcia i ulepszenia.

W przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija lub ulepsza oprogramowanie lub jego części to nie jest właścicielem tego oprogramowania/części oprogramowania, ani współwłaścicielem, ani też użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej. Wnioskodawca rozwija/ulepsza oprogramowanie lub jego części na podstawie umowy z daną Spółką. Przy czym Wnioskodawca jest właścicielem i autorem rozwinięć/ulepszeń, do których autorskie prawa majątkowe przenosi na Spółkę i które następnie są implementowane do oprogramowania.

Wnioskodawca jest właścicielem i autorem rozwinięć/ulepszeń, do których autorskie prawa majątkowe przenosi na Spółkę i które następnie są implementowane do oprogramowania.

Na podstawie umowy z daną Spółką następuje rozwinięcie tego programu/jego części.

W wyniku rozwinięcia oprogramowania/jego części, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej.

Wnioskodawcy przysługują/przysługiwały prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania/części oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe na daną Spółkę na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie i odbywa się to w zamian za wynagrodzenia za realizację umowy. Wynagrodzenie za przeniesienie praw wkalkulowane jest w wynagrodzenie za usługi i Wnioskodawca samodzielnie wyodrębnia wynagrodzenie przypadające na każde kwalifikowane prawo IP. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę na potrzeby ulgi IP BOX. Ewidencja jest prowadzona przez Wnioskodawcę osobno dla każdej ze Spółek (dla każdego projektu) i wyodrębnia kwalifikowane prawa IP, przypadające na nie przychody, wydatki i dochody. Przedmiotem wniosku jest jedynie kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw IP. Wynagrodzenie za inne czynności nie jest przedmiotem wniosku.

W obu przypadkach, za realizację przedmiotu Umowy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie płatne miesięcznie z dołu za każdy miesiąc obowiązywania umowy, obliczone jako iloczyn przepracowanych godzin i stawki godzinowej.

Jak to zostało wskazane we wniosku, z chwilą zapłaty za wykonanie przedmiotu umowy, Wnioskodawca przenosi na daną Spółkę całość majątkowych praw autorskich do utworów na wskazanych w umowie polach eksploatacji. W obu przypadkach, za realizację przedmiotu Umowy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie płatne miesięcznie z dołu za każdy miesiąc obowiązywania umowy, obliczone jako iloczyn przepracowanych godzin i stawki godzinowej. Wnioskodawca samodzielnie wyodrębnia wynagrodzenie przypadające na każde kwalifikowane prawo IP. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę na potrzeby ulgi IP BOX. Wszelkie płatności następują w terminie do 60 dni od daty dostarczenia danej Spółce prawidłowo wystawionej faktury przez Wnioskodawcę.

Faktury wystawiane na rzecz kontrahentów nie zawierają podziału na wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich oraz z tytułu pozostałych prac, gdyż obowiązek ten nie wynika z podpisanych umów i taka praktyka nie jest stosowana przez Wnioskodawcę. Podział pracy na czynności dotyczące przeniesienia majątkowych praw autorskich oraz pozostałe wynika z ustaleń z klientem. Wnioskodawca samodzielnie wyodrębnia wynagrodzenie przypadające na każde kwalifikowane prawo IP. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę na potrzeby ulgi IP BOX. Ewidencja jest prowadzona przez Wnioskodawcę osobno dla każdej ze Spółek (dla każdego projektu) i wyodrębnia kwalifikowane prawa IP, przypadające na nie przychody, wydatki i dochody.

Jak już zostało wskazane powyżej, z chwilą zapłaty za wykonanie przedmiotu umowy, Wnioskodawca przenosi na daną Spółkę całość majątkowych praw autorskich do utworów na wskazanych w umowie polach eksploatacji. W obu przypadkach, za realizację przedmiotu Umowy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie płatne miesięcznie z dołu za każdy miesiąc obowiązywania umowy, obliczone jako iloczyn przepracowanych godzin i stawki godzinowej. Wnioskodawca samodzielnie wyodrębnia wynagrodzenie przypadające na każde kwalifikowane prawo IP. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę na potrzeby ulgi IP BOX. Powyższe wynika wprost z postanowień umów zawartych z kontrahentami. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest zapłata wynagrodzenia przez daną Spółkę na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca wystawia fakturę, a Spółka ją opłaca. Wnioskodawca wyodrębnia poszczególne programy komputerowe w prowadzonej przez siebie ewidencji i przyporządkowuje przypadające na nie wynagrodzenie. Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego następuje poprzez jego wytworzenie przez Wnioskodawcę i zapis (utrwalenie).

Pod pojęciem wydatków na prace remontowe siedziby należy rozumieć wydatki na:

‒pomalowanie ścian,

‒wymianę wykładziny,

‒zakup nowego biurka.

Są to wydatki niezbędne do wytwarzania przedmiotowych programów komputerowych. Obecnie, wynajmowane przez Wnioskodawcę biuro wymaga ww. prac remontowych. Wnioskodawca uznaje za konieczne posiadanie biura – miejsca, gdzie praca twórcza jest i będzie mogła być wykonywana w komfortowych/dogodnych warunkach. Służy to zabezpieczeniu sprzętu komputerowego, przechowywaniu dokumentacji związanej z wytwarzanymi programami komputerowymi. Dodatkowo w siedzibie Wnioskodawcy odbywają/będą odbywać się spotkania z poszczególnymi kontrahentami, aby omówić z nimi postępy prac, zakończyć projekt czy przekazać dokumentację z nim związaną.

Pod pojęciem wydatków na podróże służbowe należy rozumieć wydatki:

‒koszt podróży samolotem (opłaty za bilety lotnicze),

‒opłaty za wynajem pojazdu w miejscu docelowym,

‒opłaty za nocleg (opłaty za hotele),

‒kosz wyżywienia.

Kontrahenci Wnioskodawcy, z którymi Wnioskodawca współpracuje na podstawie zawartych umów opisanych we wniosku, posiadają swoje placówki również poza siedzibą Wnioskodawcy (inne miasto lub kraj). Generuje to w konkretnych i uzasadnionych przypadkach konieczność podróży służbowej do siedziby danej Spółki lub jej Klienta. W pierwszej fazie projektu konieczne jest personalne omówienie wymagań funkcjonalnych tworzonego oprogramowania. W kolejnych fazach przekazania jego poszczególnych zakończonych etapów i dokumentacji oraz przeprowadzenie fazy zakończenia projektu. Powyższe wiąże się z koniecznością ponoszenia wydatków na podróże służbowe wymienione powyżej. Każdy z tych wydatków jest zatem bezpośrednio związany z wytwarzaniem programów komputerowych opisanych we wniosku.

Wnioskodawca wskazuje na bezpośredni i funkcjonalny związek wydatków z podejmowanymi przez niego działaniami traktowanymi jako prace rozwojowe:

‒zakup laptopa marki (…) – jest to wydatek niezbędny do fizycznego tworzenia i testowania oprogramowania migracyjnego,

‒remont wynajmowanego lokalu na potrzeby biura (pomalowanie ścian, wymiana wykładziny, zakup nowego biurka) – są to wydatki służące zabezpieczeniu, przechowywaniu sprzętu komputerowego, na którym tworzone jest oprogramowanie, przechowywaniu dokumentacji jak również umożliwiające prowadzenie działalności opisanej we wniosku w dogodnych warunkach,

‒leasing pojazdu – są to wydatki niezbędne do zapewnienia dojazdu Wnioskodawcy do siedziby jego działalności czy na spotkania z Klientem celem omówienia prac nad oprogramowaniem,

‒podróże służbowe zagraniczne do klientów (koszt podróży samolotem, opłaty za wynajem pojazdu w miejscu docelowym, opłaty za nocleg, koszty wyżywienia) - wydatki w celu omówienia prac nad oprogramowaniem, przedstawienia postępów prac, przekazania dokumentacji.

Wszystkie wymienione we wniosku wydatki były i są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych.

Wnioskodawca przyporządkowuje konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – oprogramowania/programu komputerowego. Wnioskodawca ma na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem /ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP. Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe.

Prowadzenie ww. ewidencji w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencji podatkowej.

W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji Wnioskodawca na bieżąco wyodrębnia/będzie wyodrębniał:

‒każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

‒przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

‒koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca informuje, że od 1 marca 2022 r. zmianie uległ jego adres miejsca zamieszkania i adres siedziby prowadzonej działalności gospodarczej.

Aktualne dane adresowe Wnioskodawcy:

1)Adres siedziby głównej wykonywanej działalności gospodarczej (…) to: ul. (…);

2)Adres miejsca zamieszkania Wnioskodawcy to: ul. (…).

W związku z powyższym zmianie uległa również właściwość Urzędu Skarbowego i aktualny właściwy dla Wnioskodawcy Urząd Skarbowy to: (…) Urząd Skarbowy w (…), ul. (…).

Powyższe zmiany zostały również ujęte w formularzu stanowiącym uzupełnienie wniosku, w związku z czym wnoszę o ich odnotowanie i wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej przy uwzględnieniu tych zmian.

Pytania

1.Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych w opisany we wniosku sposób wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

2.Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł rozliczyć dochód uzyskany w latach 2021-2022 (od listopada 2021 r. w przypadku Spółki (…) i od kwietnia 2022 r. w przypadku Spółki (…)) i w latach następnych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami) uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

3.Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 1:

Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych w opisany we wniosku sposób wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, a to z poniższych względów.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów:

‒Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

‒Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi i będzie prowadził on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez wnioskodawcę będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Po trzecie prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) z nastawieniem na rozwój i ulepszenie oprogramowania w przyszłości.

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 2:

Na gruncie opisanym zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie mógł rozliczyć dochód uzyskany w latach 2021-2022 (od listopada 2021 r. w przypadku Spółki (…) i od kwietnia 2022 r. w przypadku Spółki (…)) i w latach następnych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami) uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Przedmiotowe części oprogramowania tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe - kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Zdaniem Wnioskodawcy przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części w ramach współpracy ze Spółką i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX.

Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na danego zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - osiąga i będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT. Nadto Wnioskodawca osiąga i będzie osiągał dochody z opłat licencyjnych, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy odnosi się również do współpracy ze Spółkami w latach następnych, albowiem Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z tymi kontrahentami na dotychczasowych, takich samych zasadach.

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 3:

Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez niego wydatki takie jak:

‒wydatki na zakup laptopa (…) - są to wydatki niezbędne do tworzenia i testowania oprogramowania,

‒wydatki na prace remontowe siedziby, w której Wnioskodawca prowadzi działalność - są to wydatki umożliwiające Wnioskodawcy pracę w dogodnych warunkach, przechowywanie sprzętu i dokumentacji, zabezpieczenie ich,

‒comiesięczne opłaty za leasing pojazdu - są to wydatki umożliwiające Wnioskodawcy dojazdy do klienta na spotkania, dojazd do siedziby Wnioskodawcy czy do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym,

‒wydatki na podróże służbowe (opłaty za loty, hotele) - są to wydatki umożliwiające udział w spotkaniach z klientem celem omówienia prac nad oprogramowaniem, poznania preferencji, oczekiwań klienta, stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają/będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku:

‒w części dotyczącej uznania wydatków na pomalowanie ścian i wymianę wykładzin za koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną w kwalifikowanym prawem własności intelektualnej – jest nieprawidłowe;

‒w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Powziął Pan wątpliwość, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że :

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 updof).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy  do  nowych zastosowań. Lokalizacja i  identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika m.in., że Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania programów komputerowych obejmuje zadania realizowane w ramach umów zawartych z kontrahentemi, tj. prace rozwojowe prowadzone od początku współpracy ze Spółkami (od listopada 2021 r. w przypadku Spółki (...) i od kwietnia 2022 r. w przypadku Spółki (...)). Tworząc programy komputerowe wykonuje/będzie Pan wykonywał prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to działalność twórcza, obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie/rozwijanie/ulepszanie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Powyższe działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).

Przedstawione w Pana wniosku działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 updof, gdyż:

a)są podejmowane w sposób systematyczny,

b)mają charakter twórczy,

c)obejmują prace rozwojowe oraz

d)podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Tworzenie i rozwijanie przez Pana oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, ze zm.):

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy:

Natomiast art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy:

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

‒podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

‒prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

‒dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

‒dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne  obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie wydatków od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że:

1.tworzy,rozwija, ulepsza Pan oprogramowanie komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej;

2.tworzy, rozwija, ulepsza Pan oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3.wytwarzane i rozwijane przez Pana oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlega ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

4.dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia autorskiego prawa majątkowego do wytworzonego programu komputerowego;

5.od początku współpracy ze Spółkami prowadzi Pan „na bieżąco” realizacji opisanej we wniosku działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Autorskie prawo do programów komputerowych wytwarzanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Osiąga Pan dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ponadto wskazał Pan również, że przenosi na daną Spółkę całość majątkowych praw autorskich do utworów za co otrzymuje wynagrodzenie.

Należy wskazć art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika.  Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa  do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie powyższego należy uznać, że uzyskane przez Pana dochody stanowią kwalifikowane dochody w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Może Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi tej może Pan skorzystać  w zeznaniu rocznym za lata 2021-2022, a także za lata kolejne, jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Wątpliwości Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za koszty do obliczenia wskaźnika nexus.

Jak wskazuje Pan, w ramach prowadzonej działalności ponosi Pan następujące koszty:

1.wydatki na zakup laptopa;

2.wydatki na prace remontowe siedziby (pomalowanie ścian, wymianę wykładziny, zakup nowego biurka);

3.opłaty na leasing pojazdu;

4.wydatki na podróże służbowe (opłaty za bilety lotnicze, opłaty za wynajem pojazdu, opłaty nocleg, wyżywienie).

Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustali Pan jako iloczyn:

‒dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5%  zobowiązany jest Pan do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

‒dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

‒wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Może Pan następujące koszty na:

1.wydatki na zakup laptopa;

2.wydatki na zakup biurka;

3.opłaty na leasing pojazdu;

4.wydatki na podróże służbowe

ująć we wskaźniku nexus, jako koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, związaną z tworzeniem praw własności intelektualnej.

Natomiast w kwestii uznania za koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wydatków na prace remontowe siedziby tj. pomalowanie ścian i wymianę wykładzin należy mieć na uwadze treść przywołanego wyżej art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Do tej kategorii kosztów należy zaliczyć wszystkie ponoszone przez podatnika wydatki pozostające w związku z nieruchomościami, w których wytwarzane jest kwalifikowane IP.

Mimo, że wymienione w przedmiotowej sprawie wydatki na pomalowanie ścian i wymianę wykładzin - gwarantują komfortowe środowisko pracy to są jednak kosztami pośrednio związanym z wytworzeniem kwalifikowanego IP i dlatego nie mogą zawierać się we wskaźniku nexus.

Podsumowując – wydatki na pomalowanie ścian i wymianę wykładzin nie mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe w części dotyczącej uznania wydatków na pomalowanie ścian i wymianę wykładzin za koszt do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, natomiast w pozostałym zakresie za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy: 

‒stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

‒zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy wskazać, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).