Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będąca stroną postępowania:

A.A.

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B.B.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 24 lipca 2008 r. zawarliście Państwo jako małżeństwo (w ramach obowiązującego Państwa ustroju majątkowego wspólności ustawowej małżeńskiej) z Bankiem (…) Umowę o kredyt hipoteczny (dalej: Umowa), w celu zaspokojenia Państwa potrzeb mieszkaniowych.

Kwota kredytu to 460.000 PLN. Kredyt był indeksowany do CHF, po przeliczeniu wypłaconej kwoty zgodnie z kursem kupna CHF według Tabeli Wymiany Walt Obcych obowiązującej w Banku (…) w dniu uruchomienia kredytu lub transzy. Po uruchomieniu kredytu bank wysyła do kredytobiorcy pismo informujące o wysokości pierwszej raty kwocie kredytu w CHF oraz jego równowartości w PLN zgodnie z kursem kupna CHF według tabeli kursów walut obcych obowiązujących w Banku (…) w dniu uruchomieniu kredytu przy czym zmiany kursów walut w trakcie okresu kredytowania mają wpływ na wysokość kwoty zaciągniętego kredytu oraz raty kapitałowo odsetkowej. Celem kredytu był zakup gotowego mieszkania na rynku wtórnym (445.000 PLN) oraz refinansowanie koszów poniesionych na cele mieszkaniowe (15.000 PLN) - § 2 ust. 1 -3 Umowy.

Cena zakupu mieszkania wynosiła 460.000 PLN, przed podpisaniem umowy wnieśliście Państwo zadatek w wysokości 15.000 PLN. Kredyt został wypłacony w dniu 28 lipca 2008 r. w kwocie 460.000 PLN. Bank wyliczył saldo zadłużenia na 239.595,81 CHF. Saldo zadłużenia i wysokość raty miesięcznej określone są przez Bank w CHF.

Przedmiotem kredytowania (oraz zabezpieczenia) było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (§ 2 ust. 4 i 5 Umowy). Hipoteka została ustanowiona i wpisana do księgi wieczystej.

Zgodnie z § 7 Umowy Kredytobiorca zobowiązuje się spłacić kwotę kredytu w CHF ustaloną zgodnie z § 2 w złotych polskich z zastosowaniem kursu sprzedaży CHF obowiązującego w dniu płatności raty kredytu zgodnie z tabelą kursów walut obcych Banku (…) S.A. Kredyt spłacany będzie w 528 ratach miesięcznych w tym 0 rat obejmujących odsetki w okresie karencji spłaty kredytu oraz 528 równych ratach miesięcznych które zawierają malejącą część odsetek spłatę rat odsetkowych lub kapitałowo odsetkowych będą następowały w tym samym dniu miesiąca w jakim miała miejsce wypłata kredytu lub jego pierwszej transzy począwszy od miesiąca następującego po wypłacie środków z kredytu.

Zgodnie z § 7 ust. 3 Umowy Spłata kredytu następować będzie poprzez bezpośrednio potrącanie przez bank należnych mu kwot z rachunku kredytobiorców w Banku.

W dniu 14 listopada 2008 r. podpisaliście Państwo z Bankiem aneks do Umowy o następującej treści: w § 2 umowy dodaje się zapis w brzmieniu: Kurs wymiany walut obcych na podstawie którego przeliczane są na złote polskie zobowiązania Kredytobiorcy wyrażone w walucie obcej podawany jest w Tabeli Kursów Walut Obcych Banku. Podstawą do ustalenia kupna i sprzedaży zawartych w Tabeli Kursów Walut Obcych Banku jest kurs bazowy stanowiący średnią arytmetyczną z ofert kupna i ofert sprzedaży tej waluty oferowanych przez profesjonalnych uczestników rynku walutowego i podanych na stronie serwisu (...) w chwili tworzenia Tabeli Kursów Walut Obcych. Wartości kursu kupna i wartości kursu sprzedaży z Tabeli Kursów Walut Obcych Banku mogą odbiegać od kursu bazowego o nie więcej niż 10 procent.(...). § 7 ust. 3 otrzymał brzmienie: Spłaty rat kredytu oraz przedterminowa spłata pełnej lub częściowej kwoty kredytu będzie dokonywana przez Kredytobiorcę w walucie obcej do której kredyt jest indeksowany lub denominowany. Otwarcie i prowadzenie rachunku walutowego służącego do gromadzenia środków przeznaczonych na spłatę kredytu jest bezpłatne. Spłata nastąpi przez bezpośrednio potrącanie przez Bank należnych mu kwot z wyżej wymienionego rachunku. Wskutek podjętych w 2025 roku rozmów, mających na celu rozstrzygnięcie sporu co do ważności Umowy lub niedozwolonego charakteru jej postanowień, a tym samym uchylenia niepewności co do roszczeń Kredytobiorców wynikających z Umowy, Bank zaproponował Państwu, jako Kredytobiorcom wspólnie zobowiązanym do spłaty kredytu, zawarcie Porozumienia o następującej treści: Porozumienie do Umowy nr (…) z dnia 24 lipca 2008 r. (całkowita spłata kredytu) dalej Porozumienie sporządzone w dniu zawarte pomiędzy: Bankiem (…) S.A. (...) „Bankiem”, a Panią i Pani mężem zwanymi dalej „Kredytobiorcą”, przy czym Bank i Kredytobiorca zwani są dalej łącznie „Stronami”. Zważywszy na to że:

1) Bank i Kredytobiorcę łączy Umowa kredytu nr (…) z dnia 24 lipca 2008 r. zwana dalej „Umową Kredytu”,

2) Kredytobiorcy są świadomi, że mają prawo do podniesienia przeciwko Bankowi roszczeń w związku z zawarciem, wykonywaniem lub treścią Umowy Kredytu, i stoją na stanowisku, iż w szczególności mogą dochodzić roszczeń o uznanie postanowień Umowy Kredytu w tym dotyczących zasad ustalania kursu waluty, klauzuli ryzyka walutowego i zasad denominacji/indeksacji, za niewiążące na podstawie art. 3851 i nast. Kodeksu cywilnego lub stwierdzenie nieważności Umowy Kredytu lub o zapłatę z ww. tytułów,

3) Kredytobiorcy są świadomi, że podniesienie któregokolwiek z roszczeń, o których mowa w punkcie 2) powyżej oraz w Załączniku nr 1 mogłoby skutkować pozytywnym dla Kredytobiorców orzeczeniem sądowym,

4) Bank stoi na stanowisku, że Umowa Kredytu jest ważna i nie uznaje za zasadne roszczeń o uznanie postanowień Umowy Kredytu za niewiążące na podstawie art. 3851 i nast. Kodeksu cywilnego lub stwierdzenie nieważności Umowy Kredytu lub o zapłatę z ww. tytułów,

5) zamiarem Banku i Kredytobiorców jest polubowne rozstrzygnięcie sporu dotyczącego ważności Umowy Kredytu lub niedozwolonego charakteru jej postanowień, a tym samym uchylenie niepewności co do roszczeń wynikających z Umowy Kredytu poprzez przyjęte w Porozumieniu rozwiązania, w tym zmianę waluty, wysokość i zasady spłaty wierzytelności kredytowej wynikającej z Umowy Kredytu,

6) Kredytobiorcy mając pełną świadomość i rozumiejąc skutki dokonywanej czynności prawnej (w tym w szczególności finansowe), które zostały im wyjaśnione, dobrowolnie godzą się odstąpić od dochodzenia od Banku roszczeń wywodzonych z zarzutu nieważności Umowy Kredytu lub niedozwolonego charakteru postanowień Umowy Kredytu w brzmieniu sprzed zmiany Umowy Kredytu dokonanej niniejszym Porozumieniem, o których mowa w punkcie 2) powyżej oraz w Załączniku nr 1 w zamian za dokonanie rozliczenia zadłużenia wynikającego z Umowy Kredytu na zasadach opisanych w Porozumieniu,

7) Kredytobiorcy oświadczają, ze zawarcie niniejszego Porozumienia jest dobrowolne, jak również że mieli możliwość negocjowania postanowień Porozumienia,

8) ze względu na przyjęte w Porozumieniu rozwiązania, w tym zmianę waluty, wysokość i zasady spłaty wierzytelności kredytowej wynikającej z Umowy Kredytu, zgodnym zamiarem Stron jest również zaniechanie dochodzenia w przyszłości roszczeń w zakresie związanym z postanowieniami dotyczącymi zawarcia i wykonywania Umowy Kredytu, w tym celu Strony zawierają Porozumienie następującej treści:

§ 1

1. Strony potwierdzają, iż zawarły Umowę Kredytu oraz wyrażają wolę dokonania rozliczenia zadłużenia wynikającego z Umowy Kredytu na zasadach wynikających z niniejszego Porozumienia.

2. Na dzień zawarcia Porozumienia, tj. na dzień [Bank zaproponował Państwu treść Porozumienia w dniu 26 maja 2025 r. i wszystkie kwoty przedstawił na ten dzień] roku saldo zadłużenia z tytułu Umowy Kredytu wynosi (…) [saldo zadłużenia wyrażone w CHF czyli kapitał kredytu pozostający do spłaty + saldo odsetek na dzień podpisania porozumienia](na dzień przedstawienia Państwu przez Bank propozycji Porozumienia tj. na dzień 26 maja 2025 r. wynosiło 162.175,11 CHF) na które składa się zadłużenie główne (kapitał kredytu) w kwocie CHF (na dzień przedstawienia Państwu przez Bank propozycji Porozumienia tj. na dzień 26 maja 2025 r. wynosiło 161.979,15 CHF) oraz odsetki naliczone od ostatniej spłaty raty i niezapłacone na dzień zawarcia Porozumienia.

§ 2.

1. Kredytobiorca wyraża wolę dokonania wcześniejszej całkowitej spłaty kredytu hipotecznego wynikającego z Umowy Kredytu na warunkach określonych w Porozumieniu, na co Bank wyraża zgodę.

2. Strony postanawiają, że wcześniejsza całkowita spłata kredytu hipotecznego udzielonego Kredytobiorcy na podstawie Umowy Kredytu nastąpi w następujący sposób:

1) Saldo zadłużenia z tytułu kredytu wskazane w § 1 Porozumienia zostanie przeliczone na dzień podpisania Porozumienia z CHF na PLN po uzgodnionym kursie 0,9900 PLN,

2) Spłata kredytu dokonana zostanie przez Kredytobiorcę w złotych polskich (PLN) w wysokości [całkowite saldo zadłużenia w PLN będące sumą kapitału pomnożonego przez kurs z negocjacji oraz odsetek w CHF pomnożonych przez kurs z negocjacji] (na dzień przedstawienia nam przez Bank propozycji Porozumienia tj. na dzień 26 maja 2025 r. - wynosiło 160.553,36 PLN)

3) Spłata kredytu dokonana będzie poprzez obciążenie przez Bank rachunku Kredytobiorcy [numer rachunku z którego mają być pobrane środki na całkowitą spłatę] prowadzonego przez Bank bez konieczności składania przez Kredytobiorcę odrębnej dyspozycji. W tym celu Kredytobiorca niniejszym upoważnia Bank do obciążenia swojego rachunku, o którym mowa w zdaniu poprzednim kwotą spłaty kredytu,

4) Bank dokona rozliczenia spłaty kredytu i poinformuje Kredytobiorcę o całkowitej spłacie Kredytu nie później niż w terminie 7 dni od dnia całkowitej spłaty kredytu.

3. Kredytobiorca zobowiązuje się w dniu podpisania Porozumienia zapewnić na rachunku bankowym wskazanym w ust. 2 pkt. 3) Porozumienia, środki gwarantujące pokrycie całkowitego zadłużenia wynikającego z Umowy Kredytu.

4. Bank nie pobierze od Kredytobiorcy prowizji za wcześniejszą spłatę kredytu.

§ 3.

1. Zawarcie niniejszego Porozumienia nie stanowi odnowienia w rozumieniu art. 506 Kodeksu cywilnego.

2. W związku z zawarciem Porozumienia, Strony zgodnie oświadczają, iż nie będą występować w przyszłości względem siebie z roszczeniami wywodzonymi z treści postanowień Umowy Kredytu, jej zawarcia oraz wykonywania w walucie obcej, ze względu na przyjęte w Porozumieniu rozwiązania, w tym zmianę waluty, wysokość i zasady spłaty wierzytelności kredytowej wynikającej z Umowy Kredytu. Porozumienie wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia Stron w ww. zakresie.

3. Kredytobiorcy oświadczają, że przed zawarciem Porozumienia nie przenieśli, ani nie zobowiązali się do przeniesienia na rzecz jakiejkolwiek osoby trzeciej jakiegokolwiek roszczenia lub prawa dotyczącego lub związanego z Umową Kredytu i zobowiązują się nie dokonywać tego rodzaju czynności do dnia wejścia w życie Porozumienia. (...) W wyniku przewalutowania na zasadach opisanych powyżej, wartość Państwa zadłużenia z tytułu zaciągniętego kredytu - ustalona dotychczas w walucie obcej - zostanie przeliczona na walutę polską (PLN) po indywidualnie ustalonym kursie, korzystniejszym dla Kredytobiorcy niż kurs dotychczasowy waluty obcej z dnia roboczego, w którym zawarto Porozumienie.

W chwili składania wniosku o podatkową interpretację indywidualną, nadal pozostajecie Państwo w związku małżeńskim i obowiązuje Państwa ustrój majątkowy wspólności ustawowej małżeńskiej. Ze względu na zwiększone potrzeby mieszkaniowe Państwa rodziny, w 2021 roku zamieszkaliście Państwo w drugim Państwa wspólnym mieszkaniu, jednocześnie mieszkanie będące przedmiotem niniejszego wniosku o podatkową interpretację indywidualną wynajmujecie, uzyskując z tego tytułu przychód opodatkowany ryczałtowo, mając zamiar pozostawienia tego mieszkania na przyszłość dla zaspokojenia Państwa potrzeb mieszkaniowych lub potrzeb mieszkaniowych Państwa wspólnych małoletnich dzieci.

Pytania

1.Czy wskutek przewalutowania kredytu - na zasadach opisanych powyżej - powstanie u Państwa podlegający opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych przychód, w szczególności przychód stanowiący różnicę pomiędzy wartością kredytu pozostałego do spłaty przeliczonego według kursu walut na dzień zawarcia porozumienia w stosunku do kwoty przeliczonej według preferencyjnego, obniżonego kursu waluty, a co za tym idzie czy w związku z opisaną wyżej czynnością ciążyć będzie na Państwu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych wynikający z opisanej czynności?

2.Czy wskutek przewalutowania - na zasadach opisanych powyżej - Bank powinien powstałą różnicę (jeśli przy obecnym kursie jest ona korzystna dla podatnika) uznać za przychód i wystawić informację PIT-11 na podstawie art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Na skutek przewalutowania kredytu - na zasadach opisanych we wniosku - nie powstanie u Państwa przychód, a co za tym idzie nie będzie ciążył na Państwu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu. W szczególności w tej sytuacji nie powstanie przychód stanowiący różnicę pomiędzy wartością kredytu pozostałego do spłaty przeliczonego według kursu walut na dzień zawarcia porozumienia w stosunku do kwoty przeliczonej według preferencyjnego, obniżonego kursu waluty.

Ad. 2

Na skutek przewalutowania - na zasadach opisanych we wniosku - Bank nie powinien uznawać powstałej różnicy jako przychodu, a co za tym idzie nie powinien wystawiać informacji PIT-11.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „Ustawa PIT) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 Ustawy PIT dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Z kolei w myśl art. 11 ust. 1 Ustawy PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawa PIT wskazuje więc, że przychód stanowią m.in. otrzymane lub postawione do dyspozycji pieniądze i wartości pieniężne. Przez termin "otrzymane" należy rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Mając na uwadze istnienie wielu form rozliczeń należy uznać, że otrzymane pieniądze to nie tylko wypłacona gotówka, ale również kwota, która wpłynęła na rachunek bankowy podatnika. Natomiast "postawionymi do dyspozycji" są takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik, wykazując określoną aktywność, ma możliwość włączyć do swojego władztwa. Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy, a nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji.

Należy więc stwierdzić, że z definicji przychodu oraz przepisów Ustawy PIT jasno wynika, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie takie zdarzenia, które związane są z określonym przyrostem majątkowym u podatnika. Aby więc można było mówić o powstaniu obowiązku podatkowego koniecznym jest, aby na zasadach określonych w Ustawie PIT powstał przychód w postaci otrzymanych bądź pozostawionych do dyspozycji pieniędzy, czy innych wartości.

W Ustawie PIT określone są również różne źródła przychodów. Dopasowanie przychodu do odpowiedniego źródła jest kluczowe ze względu na właściwe opodatkowanie takich przychodów.

Zgodnie natomiast z art. 10 Ustawy PIT jednym ze źródeł przychodów są przychody z innych źródeł. Kategoria ta została szczegółowo określona w art. 20 ust. 1 Ustawy PIT zgodnie z którym za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania "w szczególności" wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy.

W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Jednocześnie na podstawie art. 42 Ustawy PIT podmioty prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania tzw. PIT-11. Obowiązek ten jak jednak jasno określono w przepisach powstanie wyłącznie w sytuacji wypłaty określonych świadczeń w związku z którymi u podatnika rozpoznaje się przychód podatkowy.

Zaciągnęliście Państwo kredyt hipoteczny w PLN indeksowany do CHF, który został wykorzystany na zakup mieszkania (własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego), dla zaspokojenia Państwa potrzeb mieszkaniowych.

Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe. Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu. Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo.

Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wobec powyższego zauważyć należy, że w sytuacji opisanej we wniosku, tj. przewalutowania na złotówki kredytu indeksowanego do CHF nie dochodzi do umorzenia kredytu, ani zwolnienia z obowiązku jego spłaty. Nie zyskujecie Państwo więc korzyści majątkowej, a umowa w dalszym ciągu zachowuje charakter kredytu - zmianie ulega jedynie waluta, w której zobowiązanie ma być uregulowane.

Przewalutowanie stanowi wyłącznie techniczną operację zamiany kwoty wyrażonej w określonej walucie, na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie. Tym samym, przewalutowanie nie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia dla sprawy pozostaje fakt, że przewalutowanie ma nastąpić na podstawie kursu waluty innego niż obowiązujący na dzień przewalutowania.

Przedmiotowe potwierdzone jest w licznych interpretacjach indywidualnych. Tożsame stanowisko zawarte zostało w interpretacji indywidualnej z 7 czerwca 2024 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-2.4011.378.2024.1.BM, w sytuacji, gdy w wyniku przewalutowania, wartość zadłużenia z tytułu zaciągniętych kredytów - ustalona dotychczas w walucie obcej - została przeliczona na walutę polską (PLN) po indywidualnie ustalonym kursie, korzystniejszym dla Kredytobiorcy niż kurs dotychczasowy waluty obcej z dnia roboczego, w którym zawarto ugodę. W efekcie Przewalutowania, wartość zadłużenia Kredytobiorcy została ustalona w walucie polskiej (PLN) i przestała podlegać indeksacji lub denominacji w walucie obcej.

W Interpretacji z dnia 8 lutego 2023 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-1.4011.933.2022.1.MKA wskazano także: „Wobec powyższego zauważyć należy, że w sytuacji opisanej we wniosku, tj. przewalutowania na złotówki kredytu denominowanego w CHF (...) nie dochodzi do transferu/przelewu środków pieniężnych, nie dochodzi do uregulowania w jakiejkolwiek formie zobowiązania wynikającego z umowy kredytu - zmianie ulega jedynie waluta, w której zobowiązanie ma być uregulowane. Przewalutowanie stanowi wyłącznie techniczną operację zamiany kwoty wyrażonej w określonej walucie, na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie. Tym samym, przewalutowanie nie skutkuje dla Pani powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) . Bank nie jest zobowiązany sporządzić dla Pani informacji PIT-11, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Tożsame stanowisko zawarte zostało w interpretacji indywidualnej z 16 grudnia 2021 r. (nr 0114-KDIP3-1.4011.932.2021.1.MK1), w której wskazano w kontekście skutków przewalutowania kredytów, że „(...) na podstawie art. 42a ust. 1 w związku z art. 20 ust. 1 i art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji przewalutowania kredytu walutowego na PLN na Wnioskodawcy (banku) nie spoczywa obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 o wysokości przychodu z innych źródeł Klienta i przesłania jej urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania Klienta oraz do samego Klienta. Wskazuje się również, że w wyniku zmiany waluty kredytu wartość kredytu, która została udzielona w walucie obcej (po przeliczeniu na PLN według właściwego kursu), i wartość tej pożyczki wyrażonej w PLN po przewalutowaniu będzie inna, to taka różnica jest nieistotna z punktu widzenia przepisów prawa podatkowego regulujących kwestię kosztu uzyskania przychodu bądź przychodu (por. interpretacja indywidualna z 12 kwietnia 2017 r., nr 1061-IPTPB3.4511.104.2017.2.SJ).”

Stanowisko to zostało następnie powielone w interpretacji indywidualnej z 6 maja 2021 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.125.2021.1.MK1 oraz z 1 lipca 2020 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.397.2020.1.AMN.

Podobnie, w interpretacji indywidualnej z dnia 28 czerwca 2022 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.325.2022.2.ACZ, wskazano, że: „(...) na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych inne skutki prawnopodatkowe wywołuje przewalutowanie kredytu, a inne umorzenie tego kredytu. W ramach operacji przewalutowania nie dochodzi do transferu/przelewu środków pieniężnych, nie dochodzi do uregulowania w jakiejkolwiek formie zobowiązania wynikającego z umowy kredytu - zmianie ulega jedynie waluta, w której zobowiązanie ma być uregulowane. Przewalutowanie stanowi wyłącznie techniczną operację zamiany kwoty wyrażonej w określonej walucie, na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie. Tym samym, przewalutowanie nie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, operacja przewalutowania udzielonych Państwu kredytów z franka szwajcarskiego na polskie złote jest dla Państwa neutralna podatkowo.”

Analogiczne podejście potwierdzają również inne interpretacje indywidualne (m.in. 0114-KDIP3-2.4011.384.2022.1.BM oraz 0115-KDIT2.4011.696.2022.1.MM), w których analizowano kwestię przewalutowania pozostała wartość zadłużenia kredytu - ustalona dotychczas w walucie obcej - zostanie przeliczona na walutę polską (PLN) po indywidualnie ustalonym kursie, korzystniejszym dla kredytobiorców niż kurs dotychczasowy waluty obcej z danego dnia roboczego.

Ostatecznie Państwa zdaniem należy więc stwierdzić, że z tytułu przewalutowania kredytu na warunkach opisanych we wniosku nie powstanie u Państwa przychód do opodatkowania zgodnie z przepisami Ustawy PIT, a bank nie będzie zobowiązany do sporządzenia informacji PIT-11.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Z powyższych regulacji wynika, że przychód stanowią m.in. otrzymane lub postawione do dyspozycji pieniądze i wartości pieniężne. Przez termin „otrzymane”, zgodnie ze Słownikiem języka polskiego pod redakcją prof. M. Szymczaka (Wydawnictwo Naukowe PWN - 1998 r., wydanie I, tom II, str. 253) należy rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Mając na uwadze istnienie wielu form rozliczeń należy uznać, że otrzymane pieniądze to nie tylko wypłacona gotówka, ale również kwota, która wpłynęła na rachunek bankowy podatnika.

Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik, wykazując określoną aktywność, ma możliwość włączyć do swojego władztwa. Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy, a nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić zatem w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Na mocy art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przystępując do oceny skutków podatkowych przewalutowania przez bank zaciągniętego kredytu wskazać należy, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo.

W ramach operacji przewalutowania nie dochodzi do transferu/przelewu środków pieniężnych, nie dochodzi do uregulowania w jakiejkolwiek formie zobowiązania wynikającego z umowy pożyczki - zmianie ulega jedynie waluta, w której zobowiązanie ma być uregulowane. Przewalutowanie stanowi wyłącznie techniczną operację zamiany kwoty wyrażonej w określonej walucie, na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie.

Zatem przewalutowanie hipotecznego kredytu bankowego zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe podatnika (w walucie obcej lub w polskich złotych, lecz indeksowanego do waluty obcej, np. CHF) nie powoduje, jak np. umorzenie wierzytelności z tytułu kredytu, definitywnego zredukowania zobowiązania wobec kredytodawcy. W przeciwieństwie do umorzenia, przewalutowanie kredytu hipotecznego jest neutralne podatkowo i nie powoduje po stronie podatnika powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, w Państwa sytuacji opisanej we wniosku, tj. przewalutowania na złotówki kredytów indeksowanych kursem CHF, zmianie uległa jedynie waluta, w której zobowiązanie miało być uregulowane. W wyniku zmiany waluty wartość kredytu, która została udzielona w walucie obcej (po przeliczeniu na walutę polską według właściwego kursu) i wartość tego kredytu wyrażona w walucie polskiej po przewalutowaniu będzie inna, to taka różnica jest nieistotna z punku widzenia przepisów prawa podatkowego regulujących kwestię kosztów uzyskania przychodu bądź przychodu.

Skoro samo przewalutowanie stanowi techniczną operację zamiany kwoty wyrażonej w określonej walucie na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie, to nie skutkowało to dla Państwa powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie ciąży na Państwu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Oznacza to, że Bank nie powinien wystawiać dla Państwa informacji PIT-11, o którym mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do kwoty nadwyżki powstałej na skutek przewalutowania.

Wobec tego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Dodatkowo, podane przez Państwa interpretacje indywidualne dotyczą indywidualnych spraw odrębnych podmiotów zapadłych w odmiennym stanie prawnym. Niemniej jednak, w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia Państwa wniosku miałem na względzie także prezentowane w nich stanowiska i argumenty.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pani - A.A. (Zainteresowana będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.