Interpretacja indywidualna z dnia 20 grudnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.912.2022.2.DM
Temat interpretacji
Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 14 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 4 i 9 grudnia 2022 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, uzyskuje Pan przychód związany z wytwarzaniem oprogramowania dla dwóch niezależnych podmiotów:
1.Oprogramowanie dla firmy X, NIP: (...), które jest wykorzystywane w obszarach: (...).
2.Oprogramowanie dla firmy Y, VAT UE: (...), które jest wykorzystywane do (...).
Tworzone oprogramowanie wykonuje Pan w całości samodzielnie. Tworzenie tego oprogramowania składa się ze wszystkich typowych faz wytwarzania oprogramowania, tj. począwszy od etapu zbierania wymagań klienta, zdefiniowanie architektury oprogramowania, pisanie kodu źródłowego, testowanie rozwiązań, wdrożenie u klienta oraz wsparcie poprojektowe. Klienci w każdym przypadku otrzymują gotowy instalator zawierający gotowy i w pełni funkcjonalny program komputerowy.
Dodatkowo, w przypadku klienta 1 otrzymuje on kod źródłowy aplikacji i staje się jego właścicielem - następuje przeniesienie zbywalnych praw do programu komputerowego. Dochód jest rezultatem sprzedaży programów komputerowych jako całości.
W celu wytworzenia oprogramowania 1 i 2 algorytmy sterujące wykonuje i opracowuje Pan w całości samodzielnie, w niektórych przypadkach korzysta Pan z zewnętrznych bezpłatnych rozwiązań (np. w celu implementacji niektórych protokołów komunikacyjnych z urządzeniami zewnętrznymi lub z zewnętrznymi dostawcami danych).
Uzupełnienie wniosku
Jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, zwraca się Pan o interpretację dla dwóch stanów faktycznych, tj:
[1] Wszelkiej aktywności zawodowej związanej z kontrahentem X (produkcja (...))
[2] Wszelkiej aktywności zawodowej związanej z kontrahentem Y (kontrola dostępu w (...))
Znaczniki [1] oraz [2] są wykorzystane w odpowiedziach poniżej.
Na pytanie organu: „Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? ” – odpowiedział Pan twierdząco oraz że wszystkie usługi, które świadczy Pan w ramach działalności gospodarczej świadczone są na terytorium Polski, pomimo tego iż jeden z Pana kontrahentów [2] jest czynnym podatnikiem VAT na terenie Irlandii.
W prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej stosował Pan następujące formy opodatkowania:
–w 2019 r. - podatek liniowy,
–od 2020 r. - na zasadach ogólnych, według skali podatkowej.
Na pytanie organu: „Za jaki okres zamierza Pan skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku? Proszę jednoznacznie określić zakres wniosku mający być przedmiotem rozstrzygnięcia w zakresie stanu faktycznego, tj. jakiego okresu (lat podatkowych) dotyczy”, wskazał Pan:
Cały okres prowadzenia działalności gospodarczej, tzn. lata podatkowe 2019, 2020, 2021 oraz 2022, gdyż stan faktyczny nie uległ zmianie przez cały ten okres. Stan faktyczny nie ulegnie zmianie również w latach przyszłych.
Nie prowadzi Pan badań naukowych.
Na pytanie organu: „Czy w ramach prowadzonej działalności polegającej na tworzeniu oprogramowania, samodzielnie prowadzi Pan działalność polegającą na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?” Jeśli tak, proszę wskazać: – odpowiedział Pan twierdząco oraz udzielił odpowiedzi na kolejne pytania, tj.:
a)w jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je prowadzi?
Odpowiedział Pan: Prace prowadzę przez całość mojej aktywności zawodowej czyli od momentu założenia działalności gospodarczej, czyli od 1 marca 2019.
b)czego dotyczyły/dotyczą te prace rozwojowe; co było/jest ich celem lub celami; jakie czynności obejmowały/obejmują te prace?
Odpowiedział Pan: Odpowiednio dla kontrahentów [1] oraz [2]:
Prace te dotyczą:
[1] Opracowanie, wytworzenie oraz ciągłe usprawnianie aplikacji (programu komputerowego) nadzorującej procesy produkcyjne (...), które nie istniały wcześniej na rynku.
[1] Opracowanie, wytworzenie oraz ciągłe usprawnianie kilku aplikacji (programów komputerowych) służącej do komunikacji z (...).
[2] Opracowanie oraz ciągłe usprawnianie aplikacji (programu komputerowego) oraz zawartych w niej algorytmów związanych z (...).
Celem prac jest:
[1] Celem prac jest wytworzenie od podstaw programów komputerowych wykonujących między innymi przedstawione poniżej założenia:
•Zredukowanie czasu (czyli kosztu) potrzebnego na wyprodukowanie oraz zaprogramowanie (...).
•Zaprojektowanie i stworzenie autorskich algorytmów (...).
•Zaprojektowanie i stworzenie innowacyjnego interfejsu użytkownika pozwalającego w sposób łatwy i skuteczny (...).
•Umożliwienie komunikacji z (...).
[2] Celem prac jest wytworzenie od podstaw programów komputerowych wykonujących między innymi przedstawione poniżej założenia:
•Opracowanie oraz ulepszanie aplikacji (programu komputerowego) oraz zawartych w niej algorytmów związanych z (...).
•Analiza (...).
•Sterowanie (...).
•Zaprojektowanie oraz zaimplementowanie wszystkich interfejsów (...).
Czynności, które te prace obejmują:
[1] oraz [2] łącznie:
Do czynności podejmowanych przeze mnie w celu wytworzenia oprogramowania można zaliczyć:
•Projektowanie nowego systemu informatycznego w oparciu o dostarczone wymagania od klientów.
•Analizowanie potrzeb klientów oraz proponowanie rozwiązań w oparciu o doświadczenie w produkcji oprogramowania.
•Wykorzystanie wszelkich znanych mi technik do tworzenia systemu rozproszonych aplikacji działających w sieci Ethernet/IP.
•Zastosowanie wszelkiego znanego mi zasobu aktualnej wiedzy do wytworzenia innowacyjnych algorytmów stosowanych w moich aplikacjach.
•Analiza działającego systemu i wykorzystanie wniosków do ulepszenia wszystkich rozwiązań.
•Projektowanie oraz tworzenie nowych algorytmów i usprawnianie istniejących.
•Utrwalanie wyników pracy w postaci programu komputerowego oraz kodu źródłowego aplikacji.
•Wytworzenie w całości nowego i ulepszanie wytworzonego przeze mnie programu komputerowego, przy zastosowaniu języka programowania C# oraz skryptów wspomagających w innych językach, w zależności od potrzeb.
•Weryfikacja poprawności działania systemu oraz monitorowanie i analiza wydajności programów komputerowych.
•Formułowanie wniosków i proponowanie usprawnień w oprogramowaniu.
•Sprawowanie pieczy nad poprawnym działaniem systemów oraz niezwłoczne reagowanie na występujące problemy.
c)czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem; jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami; czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają jakąś ustaloną formę (jaką); w jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności; czy wyniki te wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał we wszystkich efektach swojej pracy czy tylko w niektórych z nich (jakich)?
Odpowiedział Pan: [1] oraz [2] łącznie.
Czy zakończone wynikiem pozytywnym:
Wszystkie zakończone prace zostały zakończone wynikiem pozytywnym. Prace, które są w trakcie realizacji również zakończą się wynikiem pozytywnym.
Co jest wynikiem prac i jaką przyjmuje formę:
Wyniki moich prac rozwojowych mają formę gotowego, kompletnego programu komputerowego oraz kodu źródłowego i za każdym razem przechodzą odbiory po stronie kontrahenta. Protokół odbioru jest podstawą wypłacenia wynagrodzenia za zamówiony program komputerowy. Jak do tej pory wszystkie odbiory aplikacji oznaczone były wynikiem pozytywnym i przeszły rygorystyczne testy jakościowe. Jako przedsiębiorca biorę pełną odpowiedzialność gospodarczą za skutki działania moich aplikacji.
Sposób i miejsce wykorzystania wyników prac na potrzeby działalności:
Wyniki prac przede wszystkim służą do sprzedaży jako gotowy program komputerowy. Z racji ustawicznego zwiększania zasobu wiedzy podczas tworzenia aplikacji wyniki te będą również znajdowały zastosowanie w przyszłych produktach. Wszelkie przyszłe produkty dzięki ciągłemu poszerzaniu wiedzy z zakresu informatyki, programowania, algorytmów i systemów będą lepsze, wydajniejsze, mniej zawodne, będą prowadziły do polepszania wyników pracy zarówno moich, jak i moich kontrahentów.
d)czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę); czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?
Odpowiedział Pan: Tak. Odpowiedź na to pytanie jest udzielona już powyżej. Podsumowanie:
Odpowiednio dla kontrahentów [1] oraz [2]:
[1] Złożony system informatyczny (program komputerowy) do nadzorowania (...).
[1] Programy komputerowe do (...).
[2] Złożony system informatyczny (program komputerowy) do (...).
W działalności oferuję te produkty swoim klientom. W ramach produkcji tych aplikacji świadczę też usługi powiązane z wytwarzaniem oprogramowania, głównie konsultacje i doradztwo technologiczne.
e)czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?
Odpowiedział Pan: Tak. Odpowiedź na to pytanie jest udzielona już powyżej. Podsumowanie:
Każdy z produktów jest z każdą następną wersją coraz lepszy. Programy komputerowe, które wytwarzam muszą odznaczać się wysokim stopniem innowacyjności w celu zapewnienia konkurencyjności na rynku. Ustawiczne polepszanie i usprawnianie produktów jest nieodłącznym elementem mojej pracy i jest konieczne w celu zapewnienia ciągłości zamówień na nowe oprogramowanie.
Na pytanie organu: „Czy prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą, prowadzoną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?”,
odpowiedział Pan: Tak, uzasadnienie w odpowiedzi do pytania 5.
Podsumowując:
Każdy program komputerowy lub system informatyczny, który tworzę nosi znamiona innowacyjnego produktu, który jest wytworzony w oparciu o szereg abstrakcyjnych wymagań klienckich. Każda praca nad programem skutkuje poszerzeniem zakresu wiedzy na temat, którego dotyczy. Wiedza ta jest ustawicznie wykorzystywana do ulepszania każdego następnego programu komputerowego, który powiększa portfolio moich produktów.
Na pytanie organu: „Czy w każdym przypadku tworzenie przez Pana „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?”,
odpowiedział Pan: Tak, uzasadnienie w odpowiedzi do pytania 5.
Podsumowując:
Oprogramowanie tworzę w całości samodzielnie i kompleksowo, przechodząc przez wszystkie etapy produkcji oprogramowania. Jestem jedynym beneficjentem prawa własności do kompletnego programu komputerowego w każdym przypadku.
Na pytanie organu: „Czy wszystkie efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych”, tj.:
•zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
•odpowiedział Pan: Tak, uzasadnienie w obszernej odpowiedzi do pytania 5,
•nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
•odpowiedział Pan: Nie są, uzasadnienie w obszernej odpowiedzi do pytania 5,
•nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów;
•odpowiedział Pan: Nie są, uzasadnienie w obszernej odpowiedzi do pytania 5,
•przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”;
odpowiedział Pan: Tak. Wszystkie efekty mojej pracy, jako nowe, nieistniejące wcześniej programy komputerowe, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytwarzam je w całości samodzielnie i przysługują mi majątkowe prawa autorskie do nich, co w istocie jest źródłem mojego przychodu (sprzedaż praw). Wytworzone oprogramowanie nie narusza praw autorskich osób trzecich.
Na pytanie organu: „Czy w efekcie tworzenia oprogramowania zawsze powstają odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?”,
odpowiedział Pan: Tak. W efekcie tworzenia oprogramowania powstaje wiele programów komputerowych, które zawsze są przedmiotem zlecenia przez kontrahentów.
Na pytanie organu: „Czy przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?”,
odpowiedział Pan: Tak. Zgodnie z pisemnymi zapisami umowy z kontrahentami, każde autorskie prawo majątkowe do wytworzonego programu komputerowego zostaje przeniesione na zamawiającego, z wyszczególnieniem pól eksploatacji.
Przeniesienie praw jest skutkiem umowy zawartej w formie pisemnej.
Dla kontrahenta [1] zapis znajduje się w umowie na dostarczenie oprogramowania.
Dla kontrahenta [2] zapis znajduje się w szczegółowym protokole odbioru oprogramowania.
Na pytanie organu: „Czy użyte w treści wniosku sformułowanie: „Dochód jest rezultatem sprzedaży programów komputerowych jako całości” należy rozumieć, że osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?” - odpowiedział Pan twierdząco.
Dla potrzeb ulgi IP BOX prowadzi Pan poza standardową, oddzielną księgę przychodów i rozchodów, w której wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (prawo autorskie do programu komputerowego), każdy koszt związany z poszczególnymi prawami autorskimi (bezpośrednio z nim związany). W ten sposób jest Pan w stanie obliczyć kwalifikowany dochód, który następnie mnoży Pan przez wskaźnik nexus, który w Pana przypadku wynosi 1.
Ewidencję prowadzi Pan na bieżąco, od początku założenia działalności gospodarczej, czyli od 1 marca 2019 roku.
Pytania:
1.Czy przedstawione prace stanowią działalność badawczo-rozwojową?
2.Czy wytworzone utwory są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
3.Czy dochód uzyskany w ten sposób może zostać opodatkowany 5% stawką podatku?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem praca, którą Pan wykonuje w całości stanowi działalność badawczo-rozwojową. Wytwory Pana pracy są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowane IP), a uzyskany dochód w całości podlega 5% stawce podatku PIT.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:
Jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą całość przychodu jaki Pan uzyskuje pochodzi ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów komputerowych. W całości uczestniczy Pan sam w całym procesie projektowania i produkcji oprogramowania, rozpoczynając od fazy zbierania wymagań, przedstawienia oferty, poprzez produkcję programu komputerowego (pisanie kodu źródłowego, skryptów wspomagających, testowanie aplikacji), aż po wdrożenie aplikacji u klienta i naprawy gwarancyjne.
Do tworzenia oprogramowania wykorzystuje Pan dostępną wiedzę na temat systemów informatycznych na różnych poziomach warstw oprogramowania oraz sprzętu. Do wykonania aplikacji używa Pan szeregu narzędzi połączonych rozmaitymi interfejsami komunikacyjnymi.
Zgodnie z klasyfikacją OECD (w świetle Zaleceń dotyczących pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności B+R 2015 Frascati), powyższe klasyfikuje się jako tworzenie nowych lub bardziej wydajnych algorytmów w oparciu o nowe techniki oraz działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu lub sieci.
W Pana ocenie, z racji tego, że efektem Pana pracy zawsze jest pełny, kompletny i samowystarczalny program komputerowy w całości opracowany i wytworzony przez Pana, ma Pan do niego pełne prawo własności intelektualnej.
Rzeczone kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób pisemny, za wynagrodzeniem, przekazuje Pan na swoich klientów.
Prowadzi Pan osobną księgę przychodów i rozchodów, w której wyodrębnia każde prawo do programu komputerowego oraz każdy koszt, który jest kosztem bezpośrednio związanym z wytworzeniem danego prawa własności intelektualnej. Wylicza Pan i stosuje wskaźnik nexus.
W związku z powyższym, w Pana ocenie, uzyskuje Pan dochód podlegający pod preferencyjną stawkę opodatkowania 5% stosowany do całości dochodu. Klienci płacą Panu za opracowanie i wykonanie innowacyjnych rozwiązań programistycznych, a wszelkie zdarzenia nieinnowacyjne i rutynowe, które nie kwalifikują się jako prace badawczo-rozwojowe, wykonuje Pan w ramach serwisu gwarancyjnego, nieodpłatnie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647) stanowi, że:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 wskazanej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 5a pkt 38 tej ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),
b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1)patent,
2)prawo ochronne na wzór użytkowy,
3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8)autorskie prawo do programu komputerowego
–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).
Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
(a + b) x 1,3
a + b + c + d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:
w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.
Należy podkreślić, że wskazany przepis do dnia 31 grudnia 2021 r. stanowił:
Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.
Na mocy art. 30ca ust. 11 powołanej ustawy:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo‑rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
–w ramach prowadzonej działalności gospodarczej samodzielnie wykonuje Pan prace związane z wytwarzaniem oprogramowania dla niezależnych podmiotów, w ramach których wykonuje m.in. projektowanie oraz tworzenie nowych algorytmów i usprawnianie istniejących, utrwalanie wyników pracy w postaci programu komputerowego oraz kodu źródłowego aplikacji, wytworzenie w całości nowego i ulepszanie wytworzonego programu komputerowego, przy zastosowaniu języka programowania C# oraz skryptów wspomagających w innych językach, w zależności od potrzeb,
–prowadzi Pan działalność twórczą w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez Pana wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
–Pana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych spełnia definicję prac rozwojowych wskazaną w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, ponieważ – jak Pan potwierdził – obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
W związku z powyższym, prowadzona przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych (oprogramowania) – w zakresie w jakim jest pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową są wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.
Ponadto we wniosku wskazał Pan, że:
–wszystkie efekty Pana pracy, jako nowe, nieistniejące wcześniej programy komputerowe, są utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
–utwory, które Pan tworzy stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
–każde autorskie prawo majątkowe do wytworzonego programu komputerowego zostaje przeniesione na zamawiającego z wyszczególnieniem pól eksploatacji, na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej,
–wyniki Pana prac rozwojowych mają formę gotowego, kompletnego programu komputerowego oraz kodu źródłowego i służą do sprzedaży jako gotowy program komputerowy,
–zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za lata 2019-2022.
Ponadto z wniosku wynika, że dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest osiągany ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Na gruncie rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego przez Pana w ramach działalności gospodarczej – w zakresie, w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Pana prac badawczo-rozwojowych – jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto z treści wniosku wynika, że wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji prawa IP Box (prawa autorskie do oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 marca 2019 r.
W konsekwencji Pana dochód uzyskany z przeniesienia na zleceniodawcę majątkowych praw autorskich do takich kwalifikowanych IP jest dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania takich dochodów według stawki 5% w odniesieniu do lat 2019-2022.
Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus, obliczanego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).