Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (dalej również: „Beneficjent”) prowadzi działalność gospodarczą, której przeważający zakres stanowią pozostałe pozaszkolne formy edukacji. W ramach swojej działalności gospodarczej realizuje projekty współfinansowane ze środków Unii Europejskiej: Europejskiego Funduszu Społecznego (dalej: EFS) w ramach np. Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020, czy Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa.

Wnioskodawczyni posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy na podstawie art. 3 ust. 1 oraz ust 1a ustawy z 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawy o PIT”) i rozlicza się z podatku dochodowego w oparciu o prowadzoną podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Nie jest Ona uczestnikiem projektu bezpośrednio korzystającym z interwencji EFS i nie posiada takiego statusu w rozumieniu wytycznych w zakresie monitorowania postępu rzeczowego realizacji programów operacyjnych na lata 2014-2020. Wnioskodawczyni zawarła umowę o dofinansowanie Projektu: „Małe kroki - wielka zmiana” w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014 - 2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (dalej: „Projekt”).

Realizowane projekty ukierunkowane są na aktywizację zawodową osób pozostających bez zatrudnienia, w tym wsparcie młodych na regionalnym rynku pracy. Na realizację tych projektów instytucje pośredniczące przyznają dofinansowanie w formie dotacji w wartości stanowiącej nie więcej niż 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu. Finansowanie powyższych projektów odbywa się ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa, a minimum 5% stanowi wkład własny wnoszony przez Beneficjenta. W projektach ponoszone są wydatki na koszty bezpośrednie.

Zgodnie z „Wytycznymi w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020” koszty pośrednie rozliczane są wyłącznie z wykorzystaniem następujących stawek ryczałtowych:

·25% kosztów bezpośrednich - w przypadku projektów o wartości kosztów bezpośrednich do 830 000 zł włącznie,

·20% kosztów bezpośrednich - w przypadku projektów o wartości kosztów bezpośrednich powyżej 830 000 zł do 1 740 000 zł włącznie,

·15% kosztów bezpośrednich - w przypadku projektów o wartości kosztów bezpośrednich powyżej 1 740 000 zł do 4 550 000 zł łącznie,

·10% kosztów bezpośrednich - w przypadku projektów o wartości kosztów bezpośrednich przekraczającej 4 550 000 zł.

Wnioskodawczyni, jako beneficjent dofinansowania rozlicza koszty bezpośrednie z zastosowaniem stawek jednostkowych zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie. Rozliczenie Projektu następuje wyłącznie przy zastosowaniu następujących stawek jednostkowych:

1.stawka jednostkowa aktywizacji zawodowej osoby młodej niepracującej (z VAT) - 9 824 zł, rozliczana na podstawie dokumentów wskazanych w pkt 7 Metodologii;

2.stawka jednostkowa doprowadzenia do zatrudnienia osoby młodej niepracującej (z VAT) - 1228 zł, rozliczana na podstawie dokumentów wskazanych w pkt 7 Metodologii,

3.stawka jednostkowa utrzymania zatrudnienia osoby młodej niepracującej (z VAT) - 1228,00 zł, rozliczana na podstawie dokumentów wskazanych w pkt 7 Metodologii,

4.stawka jednostkowa przerwanej aktywizacji zawodowej osoby młodej niepracującej (z VAT) - 4912 zł, rozliczana na podstawie dokumentów wskazanych w pkt 7 Metodologii.

Zgodnie z pkt. 7 ww. Metodologii tj. wyliczenia stawki jednostkowej aktywizacji zawodowej osób młodych niepracujących oraz stawki jednostkowej wsparcia osób młodych pracujących w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020, Beneficjent zobowiązany jest do wskazania we wniosku o dofinansowanie sposobu weryfikacji oraz dokumentów potwierdzających wykonanie stawek jednostkowych – co podlega zatwierdzeniu przez właściwą instytucję (wytycznych w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach EFRR, EFS oraz FS na lata 2014- 2020).

Dokumentami potwierdzającymi wykonanie stawki jednostkowej i służącymi do ich rozliczenia są:

·Indywidualny Plan Działania (IPD), podpisany przez doradcę zawodowego oraz uczestnika Projektu, przygotowany zgodnie ze standardem;

·dodatkowe dokumenty potwierdzające realizację form wsparcia uczestnikowi,

na warunkach określonych z Metodologii, regulaminie konkursu, umowie oraz zgodnie z wnioskiem i wytycznymi w zakresie kwalifikowalności

Kwota wydatków kwalifikowalnych rozliczanych w oparciu o stawki jednostkowe jest ustalana na podstawie ustalonej stawki jednostkowej, przez liczbę uczestników kwalifikowalnych dla danej stawki. Beneficjent dofinansowania zobowiązał się do realizacji wsparcia rozliczanego stawkami jednostkowymi w zakresie lub/i standardzie określonym w Metodologii, regulaminie konkursu, umowie oraz zgodnie z wnioskiem. W przypadku zrealizowania wsparcia rozliczanego stawką jednostkową, niezgodnie z zakresem lub/i standardem określonym w Metodologii, regulaminie konkursu, umowie oraz zgodnie z wnioskiem, przy jednoczesnym osiągnięciu w pełni wskaźników określonych dla stawki jednostkowej, instytucja pośrednicząca może uznać część wydatków objętych stawkami jednostkowymi za niekwalifikowalną. Beneficjent dofinansowania zobowiązał się do takiego opisywania dokumentacji źródłowej Projektu, aby był widoczny związek z Projektem.

Zgodnie z Metodologią, stawka jednostkowa aktywizacji zawodowej osób młodych niepracujących obejmuje koszty bezpośrednie.

W toku realizacji projektu może się zdarzyć sytuacja, że Wnioskodawczyni otrzymując dofinansowanie rozliczane na podstawie stawek jednostkowych będzie wydatkowała większe kwoty niż ustalona stawka jednostkowa nie otrzymując zwrotu, oraz sytuacja odwrotna, że wydatkowane kwoty na realizację Projektu będą mniejsze niż stawka jednostkowa, w takim przypadku Wnioskodawczyni nie będzie zwracała środków otrzymanych tytułem dofinansowania.

W przypadku poniesienia mniejszych wydatków na katalog kosztów bezpośrednich niż kwota stawki jednostkowej dotacji przelana na konto Beneficjenta nadwyżka dotacji stanowić będzie środki własne. Powyższe wydatki znajdują swoje finansowanie w pozyskanych dotacjach w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

W przedmiotowym dofinansowaniu przedstawiane do rozliczenia będą tylko - efekty realizacji zadań Projektowych, nie zaś dokumenty potwierdzające faktyczne poniesione koszty bezpośrednie. Wnioskodawczyni nie ma obowiązku monitorowania kwot wydatków faktycznie poniesionych w ramach stawek jednostkowych. Tym samym, w Projekcie nie powstają oszczędności, a Wnioskodawczyni nie zwraca środków, jeśli faktycznie wydatkowała mniej niż przewiduje określona przez Nią stawka jednostkowa. Podobnie Beneficjent nie otrzymuje refundacji, jeśli wydatkował więcej niż przewiduje ustalona stawka jednostkowa. Aktualnie Projekt jest w toku i nie nastąpiło rozliczenie dofinansowania, a Wnioskodawczyni otrzymała jedynie zaliczkę na dofinansowanie.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego przychód (nadwyżka) powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na koszty bezpośrednie poniesione w Projekcie rozliczanych stawką jednostkową (wynikające z niższych cen usług) niż kwota otrzymanej na ten cel dotacji pozostająca w działalności jako środki własne, będzie stanowić dla Wnioskodawczyni przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym (liniowym) w myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 i 136 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego stanowisko, że przychód (nadwyżka) powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na koszty bezpośrednie poniesione w projektach rozliczanych stawką jednostkową (wynikające z niższych cen usług) niż kwota otrzymanej na ten cel dotacji pozostająca w działalności jako środki własne, będzie stanowić dla Wnioskodawczyni przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym (liniowym) w myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 i 136 ustawy o PIT jest prawidłowe.

W Pani opinii, przychód (nadwyżka) powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na koszty bezpośrednie rozliczane na podstawie ceny jednostkowej (wynikające z niższych cen usług) niż kwota otrzymanej na ten cel dotacji pozostająca w działalności jako środki własne, stanowi dla Wnioskodawcy przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT, zwolnione z podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Uzgodniona cena jednostkowa jest wskazana w umowie o dofinansowanie projektu i jest podstawą do rozliczenia dotacji. Koszty bezpośrednie rozliczone na podstawie ceny jednostkowej są traktowane jako wydatki poniesione. Zgodnie z wytycznymi nie ma obowiązku zbierania, ani opisywania dokumentów księgowych w ramach projektu na potwierdzenie poniesienia wydatków, które zostały wykazane jako wydatki i nie podlegają kontroli na miejscu. W przypadku poniesienia mniejszych wydatków na katalog kosztów bezpośrednich niż kwota ceny jednostkowej dotacji przelana na konto beneficjenta nadwyżka dotacji stanowić będzie środki własne. Cała kwota dotacji jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych, nie ma zatem znaczenia wysokość poniesionych wydatków na realizację projektu i dlatego nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na usługi niż kwota otrzymanej dotacji stanowiąca dla Wnioskodawczyni środki własne jest przychodem zwolnionym z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 i 136 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 869), ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

Według art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a) i b).

Na podstawie art. 111 pkt 16 ww. ustawy, dochodami podatkowymi i niepodatkowymi budżetu państwa są środki europejskie i środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a) i b), na realizację projektów pomocy technicznej oraz środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. c) i d) i pkt 6 oraz w art. 4 ust. 2 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1306/2013 z 17 grudnia 2013 r. w sprawie finansowania wspólnej polityki rolnej, zarządzania nią i monitorowania jej oraz uchylającego rozporządzenia Rady (EWG) nr 352/78, (WE) nr 165/94, (WE) nr 2799/98, (WE) nr 814/2000, (WE) nr 1290/2005 i (WE) nr 485/2008 (Dz. Urz. UE.L 347 z 20.12.2013, str. 549), zwanego dalej „rozporządzeniem nr 1306/2013”, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa.

Z kolei, na mocy art. 112 ust. 1 pkt 9 ustawy o finansach publicznych, wydatki budżetu państwa są przeznaczone w szczególności na wkład krajowy na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich lub środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 3, 5 i 6.

Zgodnie z art. 117 ust. 1 ww. ustawy, budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy technicznej oraz środków, o których mowa w art. 4 ust. 2 rozporządzenia nr ....

Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności, z zastrzeżeniem, że w przypadku gdy projekt realizuje instytucja zarządzająca lub instytucja pośrednicząca będąca zarządem województwa lub przez zarząd województwa upoważniona, zlecenia płatności są wystawiane przez zarząd województwa.

Zgodnie natomiast z art. 126 ww. ustawy, dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Stosownie do art. 127 ust. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych, dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Przechodząc do właściwych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy na treść art. 21 ust. 1 pkt 129, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przytoczone powyżej przepisy prawa należy wskazać, że środki, które Wnioskodawczyni otrzymała w związku z realizacją projektów finansowanych ze środków Unii Europejskiej oraz z budżetu państwa stanowią dla Wnioskodawcy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednak przychód ten jest zwolniony z opodatkowania w części pochodzącej z dotacji celowej z budżetu państwa - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast w części pochodzącej ze środków europejskich wypłacanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy.

Na takim stanowisku stanął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnych interpretacjach podatkowych:

·z 24 lipca 2019 r., Nr 0115-KDIT3.4011.256.2019.1.PSZ;

·z 25 stycznia 2019 r., Nr 0115-KDIT3.4011.550.2018.1.DP oraz

·Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2014 r., Nr IBPBI/1/415-403/14/ESZ.

Wobec powyższego, całość przyznanych i wypłacanych Wnioskodawczyni środków finansowych w ramach umowy o dofinansowanie w celu realizacji projektów jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym samym zwolnieniu podlega cała kwota dotacji, w tym również kwota nadwyżki otrzymanych środków w części dotyczącej wydatków na koszty bezpośrednie nad wydatkami rzeczywiście poniesionymi przez Wnioskodawczynię.

Reasumując, niewydatkowane środki powstałe z tytułu niewykorzystania całości kwoty dotacji przeznaczonej na rozliczane ceną jednostkową koszty bezpośrednie, które pozostaną jako środki własne, stanowią dla Wnioskodawczyni przychód zwolniony z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w zakresie, w jakim środki pochodzą z budżetu państwa oraz na mocy art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy - w zakresie, w jakim pochodzą one ze środków Unii Europejskiej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 14 ust. 3 pkt 13 ww. ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że jeżeli podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą uzyska dofinansowanie do projektu realizowanego w ramach tej działalności, np. w postaci dotacji, otrzymane środki stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, chyba że przeznaczone zostaną na nabycie, bądź wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bądź gdy dofinansowanie otrzyma od agencji wykonawczych, które środki pieniężne na ten cel otrzymują z budżetu państwa.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawczyni w ramach swojej działalności gospodarczej realizuje projekty współfinansowane ze środków Unii Europejskiej: (EFS) w ramach np. Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020, czy Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa. Nie jest Ona uczestnikiem projektu bezpośrednio korzystającym z interwencji EFS i nie posiada takiego statusu w rozumieniu wytycznych w zakresie monitorowania postępu rzeczowego realizacji programów operacyjnych na lata 2014-2020. Na realizację tych projektów instytucje pośredniczące przyznają dofinansowanie w formie dotacji w wartości stanowiącej nie więcej niż 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu. Finansowanie powyższych projektów odbywa się ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa, a minimum 5% stanowi wkład własny wnoszony przez Beneficjenta. W projektach ponoszone są wydatki na koszty bezpośrednie. W przypadku poniesienia mniejszych wydatków na katalog kosztów bezpośrednich niż kwota stawki jednostkowej dotacji przelana na konto Beneficjenta nadwyżka dotacji stanowić będzie środki własne. W przedmiotowym dofinansowaniu przedstawiane do rozliczenia będą tylko - efekty realizacji zadań Projektowych, nie zaś dokumenty potwierdzające faktyczne poniesione koszty bezpośrednie. Wnioskodawczyni nie ma obowiązku monitorowania kwot wydatków faktycznie poniesionych w ramach stawek jednostkowych. Tym samym, w Projekcie nie powstają oszczędności, a Wnioskodawczyni nie zwraca środków, jeśli faktycznie wydatkowała mniej niż przewiduje określona przez Nią stawka jednostkowa. Beneficjent nie otrzymuje refundacji, jeśli wydatkował więcej niż przewiduje ustalona stawka jednostkowa. Aktualnie Projekt jest w toku i nie nastąpiło rozliczenie dofinansowania. Istotne elementy wniosku zawarła Pani również we własnym stanowisku, gdzie wskazała Pani, że środki europejskie wypłacane są Pani przez Bank Gospodarstwa Krajowego.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1634 ze zm.):

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Według art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych:

Na podstawie art. 111 pkt 16 ww. ustawy:

Z kolei na mocy art. 112 ust. 1 pkt 9 ustawy o finansach publicznych:

Zgodnie z art. 117 ust. 1 ww. ustawy:

W budżecie środków europejskich ujmuje się:

·dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

·wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w części podlegającej refundacji.

Przy czym w myśl art. 124 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy:

Jednocześnie na podstawie art. 186 ustawy o finansach publicznych:

Zgodnie z  art. 187 ustawy o finansach publicznych:

Przepis art. 202 ust. 1 ww. ustawy:

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 204 ustawy o finansach publicznych:

Należy podkreślić, że w świetle znowelizowanych przepisów ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z UE, FS i EFR stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich. Jednak zgodnie z przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych – wydatki z budżetu środków europejskich, są wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Ustawa o finansach publicznych zmieniła również sposób dystrybucji środków finansowych na realizację programów, wprowadzając odrębny podmiot – płatnika dokonującego płatności na rzecz beneficjentów. Płatnikiem tym ustanowiono Bank Gospodarstwa Krajowego, który otrzymuje środki z budżetu państwa (z Ministerstwa Finansów), a następnie przekazuje płatność beneficjentowi. Nowy obieg środków na finansowanie programów przedstawia się następująco: budżet państwa (Ministerstwo Finansów) – Bank Gospodarstwa Krajowego – beneficjent.

Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Zgodnie natomiast z art. 126 ww. ustawy: