Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawo własności intelektualnej (tzw. IP BOX)

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 21 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 21 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych  w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 maja 2022 r. (o tej samej dacie wpływu) oraz pismem z 2 czerwca 2022 r. (o tej samej dacie wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych od 1 stycznia 2019 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace w roli UX designera zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: "Oprogramowaniem"). W konkluzji, przez Oprogramowanie Wnioskodawca rozumie zatem zarówno aplikacje będące programami komputerowymi, jak i części (modyfikacje, ulepszenia, nowe moduły) aplikacji, które również stanowią programy komputerowe. Należy podkreślić, że poniższe Oprogramowania stanowią przykłady i z uwagi na okoliczność, że wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca może tworzyć inne rodzaje Oprogramowania, ale zawsze o cechach wskazanych we wniosku. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca proponuje usprawnienia w obsłudze konkretnych serwisów i zajmuje się rozwojem więcej niż jednego Oprogramowania. Wnioskodawca przygotowuje propozycje kreacji wizualnych stron internetowych klientów Kontrahenta, z którym współpracuje. Taka kreacja obejmuje analizę ich obecnej strony internetowej i propozycje usprawnień dla użytkowników. Usprawnienia mają na celu optymalizację ruchu użytkowników i finalnie zwiększenie sprzedaży sklepów internetowych. Czasami proponowane są nowe rozwiązania i funkcjonalności, które są również implementowane w głównym kodzie źródłowym. Nowo opracowane funkcjonalności mają za zadanie usprawnienie ruchu użytkowników na stronie i wyeliminowanie przeszkód na ich ścieżce, a docelowo zwiększenie konwersji czyli ilości użytkowników dokonujących zakupu. Dodatkowo mają też aspekt czysto wizerunkowy - poprawienie wyglądu serwisów internetowych pod kątem estetycznym. Dla zobrazowania utworów wytworzonych przez Wnioskodawcę można wskazać projekty sklepów internetowych ze sprzedażą wysyłkową, w ramach których Wnioskodawca wykonał projektowanie od strony wizualnej zgodne z obowiązującymi trendami:

1.stronę główną obejmującą funkcje wyszukiwania i nawigacji, pojedynczy element listy produktów, różnego rodzaju komponenty prezentujące ofertę i treść strony;

2.podstrony z listą produktową oraz funkcjonalnościami sortowania, filtrowania i wyszukiwania;

3.różne warianty strony ze szczegółami i wariantami produktu;

4.koszyk i całą ścieżkę dokonywania zakupu (checkout);

5.elementy panelu użytkownika:

-przeprowadzanie analizy użytkowej serwisów,

-wprowadzanie usprawnień użytkowania zgodne z obowiązującymi najlepszymi praktykami,

-projektowanie responsywne (projekt jest przygotowywany tak, żeby strona mogła dobrze działać i wyglądać na różnych urządzeniach, np. smartfon, tablet, komputer),

-dokumentowanie proponowanych usprawnień w oparciu o przeprowadzone zewnętrznie badania (wyniki zewnętrznych instytucji),

-badania eye trackingu z użyciem sztucznej inteligencji (symulacja śledzenia wzroku użytkowników),

-przeprowadzanie researchu w celu zbadania nowo pojawiających się trendów, rozwiązań użytkowych oraz praktyk w branży konkretnego klienta.

W opisanym powyżej procesie tworzenia Oprogramowania lub jego części Wnioskodawca stale poszukuje nowych rozwiązań o innowacyjnym charakterze oraz nowego zastosowania opracowanych przez siebie aplikacji. Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które stanowi po implementacji rozwijanych funkcjonalności osobny program komputerowy chroniony nadmienionym art. 74 ust. 1 i 2 pr. aut. Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie, projektowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy). Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przeniesienie praw autorskich odbywa się odpłatnie. Dochód z przeniesienia praw własności intelektualnej jest czerpany z jego sprzedaży. Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za lata 2019 - 2021 r oraz lata następne. W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania. Ewidencja ta jest prowadzona od 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania takie jak:

a)użytkowania samochodów, w tym koszty paliwa, koszty napraw i inne koszty związane z ich eksploatacją i serwisem oraz leasingu pojazdu;

b)usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet);

c)telefonu komórkowego;

d)prowadzenia księgowości;

e)sprzętu komputerowego, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych;

f)urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne),

g)literatury i szkoleń, konferencji branżowych (materiały doskonalenia zawodowego).

Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Wnioskodawcę z klientami, w ramach których Wnioskodawca zobowiązuje się wytworzyć i przenieść na klientów prawa do Oprogramowania (Umowy) kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług. Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Wnioskodawca na podstawie zawieranych Umów, jest dedykowane Oprogramowanie. Celem umożliwienia korzystania klientowi z wytworzonego Oprogramowania, Wnioskodawca przenosi na klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n.k.c. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków działań Wnioskodawcy i oczekiwań oraz ram czasowych, w których zobowiązany jest on skończyć dany projekt. Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT podatkiem progresywnym. Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 16 października 2019 r. Należy wskazać, że wytwarzanie, rozwijanie oraz modyfikacja Oprogramowania, o którym mowa we wniosku, stanowi przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej) obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych. Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia i rozwijania/modyfikacji Oprogramowania jest działalnością twórczą i odbywa się w ramach działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług jest efektem jego działalności twórczej, podejmowanej w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. W wyniku rozwijania lub ulepszania Oprogramowania tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działania Wnioskodawcy polegające na  rozwijaniu Oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego Oprogramowania.

Ponadto, w odpowiedzi na wezwania pismami z dnia 8 maja 2022 r. oraz 2 czerwca 2022 r. doprecyzował Pan wniosek o następujące informacje:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność, którą Wnioskodawca samodzielnie i bezpośrednio realizuje, której przedmiotem jest tworzenie i rozwój Oprogramowania jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Tym samym Wnioskodawca wskazuje wyraźnie, że działalność wnioskodawcy spełnia wszystkie przesłanki uprawniającego do zaklasyfikowania jego działalności jako działalności rozwojowej, tym samym działalność taka jest przez Wnioskodawcę prowadzona. Podsumowując, Wnioskodawca prowadzi działalność obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu wskazanego przepisu ustawy o szkolnictwie wyższym tj. art. 4 ust . 3. Wnioskodawca wskazuje, że jego odpowiedź jest jasna, wyraźna i nie jest wymijająca, zatem uznanie jej za takową będzie stanowiło naruszenie już nie tyle zasad postępowania podatkowego, co wykładni językowej. (…)

Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi prace rozwojowe od 1 stycznia 2019 aż do momentu kiedy nie przestanie ich realizacji. Prace rozwojowe dotyczyły i dotyczą rozwoju Oprogramowania. Celem tych prac jest stworzenie nowego oprogramowania wskazanego we wniosku. Wnioskodawca wskazuje, że prace rozwojowe obejmują:

1.Prace programistyczne związane z tworzeniem/rozwojem kodu źródłowego;

2.Łączenie i konfiguracja rezultatów prac programistycznych;

3.Symulacja pracy Oprogramowania oraz jego testowanie;

4.Korekty i modyfikacje wprowadzone do Oprogramowania po etapie testowania;

5.Opracowywanie nowych rozwiązań mających na celu poprawę wydajności systemu.

Prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Zostaną zakończone wytworzeniem Oprogramowania. Zostały i zostaną skomercjalizowane poprzez ich sprzedaż.

Wyniki prac rozwojowych wykorzystał we wszystkich efektach pracy, których dotyczy wniosek. W wyniku prac o cechach prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę. Wnioskodawca wskazuje konkretny produkt: Oprogramowanie stanowiące część sklepów internetowych ze sprzedażą wysyłkową. Wnioskodawca oferuje i będzie oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej. W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy produkty te, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Modyfikowanie oznacza rozwijanie – są to pojęcia zamienne. W wyniku modyfikowania, powstają nowe utwory o zmienionym – zmodyfikowanym charakterze.

W każdym przypadku tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku modyfikowania/rozwijania utworów efekty prac Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę zawsze są efektem podejmowanych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca nie ma wątpliwości, że efekty prowadzonych prac twórczych są kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawarte we wniosku wskazanie, zgodnie z którym Wnioskodawca  tworzy utwory chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest elementem konstrukcyjnym niebudzącego wątpliwości opisu stanu faktycznego. W efekcie twórczej zmiany istniejącego programu komputerowego nie powstają utwory zależne. Powstają odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i z ich przeniesienia dochód Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjna stawką.

Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Wypłacane Wnioskodawcy przez Kontrahenta wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, oraz również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa – poboczne usługi informatyczne. Preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawca zamierza objąć tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wynagrodzenie za przeniesienie na Zleceniodawców praw autorskich do efektów prac Wnioskodawcy wyodrębniają na podstawie wzajemnych ustaleń i ewidencji, tym samym należy uznać, że wartość wynagrodzenia należną za poszczególne rodzaje czynności jest wyodrębniona.

Pozostały dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę, który będzie podlegał opodatkowaniu PIT podatkiem progresywnym to dochód niezwiązany i nieosiągany ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej, czyli dochód nie objęty preferencyjną stawką.

Wnioskodawca wskazuje co następuje. Wyliczone w pytaniach koszty są związane z całą działalnością Wnioskodawcy opisaną we wniosku, gdyż całość tej działalności to prace rozwojowe. Do każdych poszczególnych działań koszty te przyczyniają się w taki sam sposób. Opisana działalność to prace rozwojowe, które Wnioskodawca szczegółowo opisał, więc związek pozostaje aktualny:

a)koszty użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw i inne koszty związane z ich eksploatacją i serwisem oraz leasingiem pojazdu - koszty poniesione na paliwo, naprawy i inne wskazane powyżej związane z eksploatacją pojazdu umożliwiają Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania. Auto wykorzystywane jest do celów świadczenia usług na rzecz kontrahentów, jak również do czynności wymagających prowadzenie działalności gospodarczej w całym jej zakresie. Taki środek transportu pozwala na konsultację z klientem, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań, również nie można zapomnieć o zapewnieniu szybkiego dostępu do sklepów z narzędziami programistycznymi, a więc Wnioskodawca jest w stanie świadczyć usługi programistyczne efektywniej i lepszej jakości, wpływając na mocniejszą pozycję na rynku zleceń informatycznych;

b)koszt usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet) – do tworzenia oprogramowania i prowadzenia działalności Wnioskodawcy niezbędny jest kontakt z klientem poprzez sieć telefoniczną i internet;

c)koszt telefonu komórkowego i abonamentu – służy do testowania oprogramowania i tworzenia oprogramowania i kontaktu z klientem;

d)koszt prowadzenia księgowości – pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (ulga IP Box). Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis, w tym Wnioskodawca dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Również należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se, Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej, której zdecydowanie dominująca część polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim utworów, a konkretniej programów komputerowych;

e)koszt sprzętu komputerowego i urządzeńperyferyjnych – bez zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego wytwarzanie oprogramowania nie byłoby zupełnie możliwe, sprzęt komputerowy stanowi podstawowe narzędzie pracy Wnioskodawcy;

f)koszt urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne, strona internetowa) – celem jest przygotowanie odpowiedniego zaplecza służącego do tworzenia oprogramowania w sposób wydajny;

g)koszt książek branżowych i szkoleń – celem zakupu materiałów oraz doskonalenia zawodowego jest poszerzanie własnej wiedzy w zakresie technologii informacyjnych celem sprawniejszego świadczenia usług. Jak wskazano już we wniosku, oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy, tym samym w celu tworzenia oprogramowania niezbędny jest ciągły rozwój własnych umiejętności.

Od 1 stycznia 2019 Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja jest odrębną ewidencją od podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji wyodrębnione jest każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Koszty użytkowania samochodu to: leasing samochodu, ubezpieczenie AC/OC, serwis ASO, przeglądy, naprawy, koszty eksploatacyjne (paliwo, olej silnikowy, płyn do czyszczenia szyb, myjnia) opłaty przejazdowe i miejskie (autostrada, parking).

Koszty sprzętu komputerowego, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych to: komputer stacjonarny wraz z podzespołami (płyta główna, pamięć ram, procesor, karta graficzna, dyski HDD/SSD, zasilanie, obudowa), laptop, monitor, projektor, telefon komórkowy, tablet, urządzenia peryferyjne (mysz, klawiatura, tablet graficzny, głośniki, słuchawki, mikrofon, kamera), oprogramowanie komputerowe (system operacyjny, oprogramowanie do obróbki grafiki, pakiet programów Adobe, programy do projektowania UX i prototypowania, programy do animacji, programy do grafiki 3D, programy biurowe), opłaty za utrzymanie domen oraz serwerów, dostęp do serwisów z materiałami multimedialnymi (zdjęcia, ilustracje, wideo, dźwięki).

Urządzenia biurowe (drukarka, skaner, kopiarka, niszczarka), materiały papiernicze (zeszyty, notatniki, arkusze papieru), materiały piśmiennicze (długopisy, ołówki, markery), materiały do drukowania (tonery, tusze), materiały do przechowywania i sortowania (teczki, segregatory, kartony, płyty CD/DVD, pamięć flash).

Pod pojęciem „opisane prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania” Wnioskodawca wskazuje wyodrębniane zadania, które zostały opisane szczegółowo we wniosku w zakresie tworzenia i rozwoju oprogramowania. Przez oprogramowanie należy rozumieć programy komputerowe, ich części i rozwinięcia co jak podkreśla Wnioskodawca szczegółowo opisał we wniosku. Każde to pojęcie opisujące zakres działań Wnioskodawcy również jest zamienne, gdyż w efekcie realizacji tych czynności zawsze powstaje oprogramowanie. Wszystkie te określenia opisują działalność Wnioskodawcy w ramach, której tworzone jest oprogramowanie szczegółowo opisane we wniosku.  Wnioskodawca powinien i ustala odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

Posiadanie domen oraz serwerów ma na celu utrzymanie poczty e-mail do komunikacji z klientami, co jest niezbędne do prowadzenia prac opisanych we wniosku. Ponadto dostęp do przestrzeni serwerowej (hosting) pozwala na testowanie serwisów internetowych lub ich fragmentów powstających w toku prowadzonych prac w globalnej sieci internetowej. Utrzymanie serwera FTP służy do przechowania i wymiany plików powiązanych z prowadzonymi pracami. Utrzymanie własnej domeny internetowej jest kosztem powiązanym i niezbędnym do prawidłowego działania hostingu. Wyliczone koszty są związane z działalnością Wnioskodawcy opisaną we wniosku tj. z działalnością, której wynikiem jest tworzenie programów komputerowych szczegółowo opisanych we wniosku tj. z działaniami, które Wnioskodawca prowadził/prowadzi jako prace rozwojowe. Wnioskodawca w tym miejscu wskazuje, że we wniosku opisuje jedynie działalność rozwojową, której przedmiotem było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu (wniosek nie dotyczy pozostałej działalności Wnioskodawcy). Do każdych poszczególnych działań będących pracami rozwojowymi i do powstania każdego oprogramowania koszty te przyczyniają się w taki sam sposób. Wnioskodawca raz jeszcze podkreśla, że opisana działalność to prace rozwojowe, które Wnioskodawca szczegółowo opisał, więc związek pozostaje aktualny. Zatem do realizacji tych konkretnych działań wskazanych we wniosku i uzupełnieniu zawsze konieczne jest poniesienie tychże kosztów. Utrzymanie domeny jest ściśle powiązane z utrzymaniem przestrzeni serwerowej (hosting). Głównym przeznaczeniem zakupionych domen jest utrzymanie dostępu za pośrednictwem sieci WWW do treści opublikowanych na hostingu (np. wersja testowa oprogramowania). Posiadanie prywatnej domeny dodatkowo daje kontrolę nad sposobem jej funkcjonowania oraz możliwość tworzenia subdomen. Wnioskodawca nie prowadzi działań marketingowych dla pozyskania klientów, posiadana domena nie jest wykorzystywana w tym celu. Zakupowane materiały multimedialne stają się częścią finalnego oprogramowania, lub są wykorzystywane w procesie jego tworzenia. Materiały multimedialne takie jak zdjęcia, ilustracje, wideo, dźwięki często są niezbędnymi elementami interfejsu użytkownika, oraz stanowią elementy indywidualnej kreacji w poszczególnych projektach. Mogą również pojawiać się w fazie prac koncepcyjnych na potrzeby wizualizacji konkretnego pomysłu, jednak bez finalnego ich wykorzystania w końcowej fazie projektu (za takie materiały również trzeba ponieść koszty). Zdjęcia, ilustracje oraz pliki wideo biorą udział w budowie wizualnych aspektów tworzonych serwisów internetowych, ich celem może być nakierowanie użytkownika na odpowiednie akcje w serwisie, wsparcie we właściwej interpretacji przedstawianych treści oraz zwiększenie zaangażowania użytkowników. Dodatkowo elementy ilustrowane takie jak ikony często stanowią istotną rolę w budowie nawigacji serwisów i ułatwią zrozumienie poszczególnych odnośników. Natomiast w przypadku dźwięków ich głównym zastosowaniem jest dodanie do elementów interaktywnych takich jak przyciski, przełączniki lub alerty dodatkowego bodźca dźwiękowego.

Komputer oraz znajdujące się na nim oprogramowanie są głównymi narzędziami pracy Wnioskodawcy, system operacyjny natomiast jest oprogramowaniem umożliwiającym działanie komputera. Głównym obszarem przeprowadzanych prac jest projektowanie wizualnej warstwy oprogramowania, w tym celu niezbędne są programy do obróbki graficznej takie jak pakiet Adobe, programy do UX i prototypów. Do prac wykorzystywane są programy różnych producentów spełniające te same funkcje, aby zapewnić najlepszą kompatybilność z rozwiązaniami stosowanymi w firmach klientów. Wspomniane programy służą do konstruowania wizualnej warstwy oprogramowania poprzez ich rozrysowywanie, umieszczenie w nich multimediów oraz tworzenie prototypów serwisów (prototyp to nie finalny program tylko jego makieta obrazująca treść i funkcje przyszłego programu). Programy do animacji znajdują zastosowanie w wizualizacji pomysłów i koncepcji na funkcjonalności programu, których realizacja nie była możliwa za pomocą oprogramowania do prototypowania (ze względu na ograniczenia tych programów). Powstające w wyniku przeprowadzonych prac serwisy internetowe zawierają tzw. mikro animacje (np. animacja otwierania drzewa nawigacji). Aby taka animacja mogła być właściwie zaprogramowana bardzo przydatne jest stworzenie jej wizualizacji w programie do animowania. Oprogramowanie 3d przeznaczone jest do tworzenia lub odtwarzania niektórych multimediów i treści, które mogą znaleźć się w przyszłym serwisie internetowym. Programy biurowe służą do komunikacji, odbierania, edycji i tworzenia dokumentów, w tym głównie specyfikacji projektowych oraz treści tworzonego oprogramowania.

Pytania

1)Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2)Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3)Czy dochód osiągany z przeniesienia praw Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4)Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności  badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

·badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

·badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. "tworzy" i "rozwija" oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi.

Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Ip.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlega ono ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika. Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym tj.:

a)użytkowania samochodów, w tym koszty paliwa, koszty napraw i inne koszty związane z ich eksploatacją i serwisem oraz leasingiem pojazdu;