Interpretacja indywidualna z dnia 09.03.2020, sygn. 0115-KDIT3.4011.502.2019.3.AW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Temat interpretacji

Możliwość rozliczenia dochodu uzyskanego ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%, w zeznaniu rocznym za 2019 r.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2019 r. (data wpływu 19 grudnia 2019 r.) uzupełnionym pismami z dnia 24 stycznia 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 27 stycznia 2020 r., za pośrednictwem operatora pocztowego 29 stycznia 2020 r.) oraz z dnia 2 marca 2020 r. (data wpływu 2 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia dochodu uzyskanego ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%, w zeznaniu rocznym za 2019 r. jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia dochodu uzyskanego ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%, w zeznaniu rocznym za 2019 r. Wniosek został uzupełniony w dniach: 28 stycznia 2020 r., 29 stycznia 2020 r. i 2 marca 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej oraz na warunkach określonych umową o świadczenie usług programistycznych, świadczy usługi utrzymania i rozwoju oprogramowania produkowanego przez Usługobiorcę. Wnioskodawca samodzielnie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ponosi odpowiedzialność za należyte wykonywanie zobowiązań objętych umową i otrzymuje stosowne wynagrodzenie. Intencją i celem Umowy jest nabycie przez Usługobiorcę całości autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów stworzonych przez Wnioskodawcę w związku z wykonywaniem Umowy bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, we wszystkich systemach prawnych, w których utwór korzysta z ochrony w najszerszym dopuszczalnym zakresie. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu przez Wnioskodawcę na Usługobiorcę następuje z chwilą ustalenia danego utworu. Z tym dniem Usługobiorca nabywa również własność przedmiotu/nośnika, na którym dany utwór utrwalono, w ramach wynagrodzenia (bez konieczności uiszczania jakiegokolwiek dodatkowego wynagrodzenia lub dopłaty). Wnioskodawca przenosi na Usługobiorcę, bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, całość majątkowych praw autorskich do utworów niestanowiących programów komputerowych: w ramach wynagrodzenia i bezwarunkowo oraz w najszerszym możliwym zakresie (mając na uwadze, że wolą Stron jest przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do utworów), tj. w szczególności do nieograniczonego w czasie korzystania z utworów i rozporządzania utworami przez Usługobiorcę, jego następców prawnych, osoby przez niego upoważnione lub inne osoby, na które Usługobiorca przeniesie autorskie prawa majątkowe w Rzeczypospolitej Polskiej i za granicą, na wszelkich znanych w dniu podpisania umowy polach eksploatacji, w tym w szczególności wymienionych w art. 50 Ustawy Prawo Autorskie. Wnioskodawca przenosi, bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, na Usługobiorcę całość autorskich praw majątkowych do utworów stanowiących programy komputerowe w ramach wynagrodzenia i bezwarunkowo oraz w najszerszym możliwym zakresie (mając na uwadze, że wolą Stron jest przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do utworów), tj. w szczególności do nieograniczonego w czasie korzystania z utworów i rozporządzania utworami przez Usługobiorcę, jego następców prawnych, osoby przez niego upoważnione lub inne osoby, na które Usługobiorca przeniesie autorskie prawa majątkowe w Rzeczypospolitej Polskiej i za granicą, na wszelkich znanych w dniu podpisania umowy polach eksploatacji, w tym w szczególności wymienionych w art. 50 oraz 74 Ustawy Prawo Autorskie. W ramach wynagrodzenia, Usługobiorca nabywa od Wnioskodawcy ewentualnie przysługujące wszystkie udziały w wyłącznym prawie do uzyskania prawa ochronnego na znak towarowy, patentu lub w prawie z rejestracji wzoru przemysłowego (lub innego podobnego prawa własności przemysłowej) dotyczącego utworu, na terytorium całego świata. Wnioskodawca jednocześnie zobowiązuje się do nie składania bezpośrednio i pośrednio w Polsce i za granicą żadnych wniosków w celu uzyskania prawa ochronnego na znak towarowy, patentu, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego lub jakiegokolwiek innego wyłącznego prawa własności intelektualnej dotyczącego utworu, jego części lub utworu podobnego. Ponadto, Wnioskodawca gwarantuje, że utwory zostaną w całości przez niego stworzone. Wnioskodawca zobowiązuje się wydać Usługobiorcy wszystkie kody źródłowe do wszystkich utworów stanowiących programy komputerowe każdorazowo z chwilą ustalenia danego programu komputerowego. W celu uniknięcia wszelkich wątpliwości uwzględniając intencję Stron i cel Umowy, Strony potwierdzają, że Usługobiorca jest uprawniony do korzystania z tych kodów źródłowych w dowolny sposób, dowolnym, wybranym przez siebie celu i czasie.

W uzupełnieniu z dnia 24 stycznia 2020 r. Wnioskodawca wyjaśnił ponadto, że:

1. Tak (Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).Wnioskodawca w związku z art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym) i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
2. Podatek liniowy w rozumieniu art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (forma opodatkowania Wnioskodawcy podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej);
3. Tak (Wnioskodawca czynności związane z oprogramowaniem wykonuje w Polsce) Wnioskodawca świadczy usługi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
4. Tak, całość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy pochodzi ze sprzedaży autorskiego oprogramowania (Czy całość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy pochodzi ze sprzedaży autorskiego oprogramowania?);
5. Wnioskodawca osiąga dochody w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu praw autorskich i przeniesienia ich na danego Usługobiorcę w ramach zawartej umowy. Każdorazowy Usługobiorca nabywa od Wnioskodawcy całość autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów stworzonych przez Wnioskodawcę w związku z wykonywaniem Umowy bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, we wszystkich systemach prawnych, w których utwór korzysta z ochrony w najszerszym dopuszczalnym zakresie. Ponadto, w ramach wynagrodzenia Wnioskodawca przenosi na Usługobiorcę, bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, całość majątkowych praw autorskich do utworów niestanowiących programów komputerowych: w najszerszym możliwym zakresie (mając na uwadze, że wolą Stron jest przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do utworów), tj. w szczególności do nieograniczonego w czasie korzystania z utworów i rozporządzania utworami przez Usługobiorcę, jego następców prawnych, osoby przez niego upoważnione lub inne osoby, na które Spółka przeniesie autorskie prawa majątkowe w Rzeczypospolitej Polskiej i za granicą, na wszelkich znanych w dniu podpisania umowy polach eksploatacji (Z jakich konkretnie tytułów Wnioskodawca osiąga dochody w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, które chciałby kwalifikować jako dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?);
6. Od 4 maja 2017 r. (Od kiedy należy podać datę Wnioskodawca świadczy usługi utrzymania oprogramowania produkowanego przez Usługobiorcę?);
7. Od 4 maja 2017 r. (Od kiedy-należy podać datę-Wnioskodawca świadczy usługi rozwoju oprogramowania produkowanego przez Usługobiorcę?);
8. Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ zgodnie z brzmieniem łączących umów, Wnioskodawca oświadcza, że świadczenie usług programistycznych uregulowane objęte jest przedmiotem jego działalności gospodarczej oraz że prowadzone przez niego przedsiębiorstwo dysponuje wiedzą i doświadczeniem umożliwiającymi świadczenie tego typu usług. Wnioskodawca świadczy usługi utrzymania i rozwoju oprogramowania produkowanego przez Usługobiorcę na rzecz Usługobiorcy. Ponadto, Wnioskodawca w toku wykonywania umowy wytwarza utwory w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe); Intencją Stron danej umowy jest nabycie przez Usługobiorcę całości autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów stworzonych przez Wnioskodawcę w związku z wykonywaniem Umowy na wszelkich polach eksploatacji zgodnie z art. 50 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca w ramach świadczonych usług podejmuje również liczne kontakty z Usługobiorcą i opracowuje na jego rzecz całkowicie nowe rozwiązania /na etapie projektu funkcjonalności/ (Czy działalność, którą prowadzi Wnioskodawca jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe czy prace rozwojowe?);
9. Prowadzona działalność obejmuje prace rozwojowe.
10. Tak, Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, ponieważ świadczenie usług programistycznych na rzecz danego Usługobiorcy objęte jest przedmiotem jego działalności gospodarczej oraz że prowadzone przez niego przedsiębiorstwo dysponuje wiedzą i doświadczeniem umożliwiającymi świadczenie tego typu usług. Wnioskodawca świadczy usługi utrzymania i rozwoju oprogramowania produkowanego przez Usługobiorcę na rzecz Usługobiorcy. Ponadto, Wnioskodawca w toku wykonywania umowy wytwarza utwory w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe): Intencją Stron i celem Umowy jest nabycie przez Spółkę całości autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów stworzonych przez Wnioskodawcę w związku z wykonywaniem Umowy na wszelkich polach eksploatacji zgodnie z art. 50 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca zobowiązuje się wobec Usługobiorcy ponadto do przejawiania twórczej inicjatywy. Zobowiązany jest on do projektowania nowych i ulepszonych produktów (Czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług?);
11. Działalność wykonywana przez Wnioskodawcę jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny. Wnioskodawca wykonuje Usługi na podstawie poszczególnych zleceń, szczegółowo składanych przez Spółkę w formie ustnej lub pisemnej (w tym za pośrednictwem poczty elektronicznej) oraz systemu do zarządzania projektami. Wnioskodawca zobowiązany jest w szczególności do rzetelnego prowadzenia dokumentacji związanej z wykonywanymi Usługami, w szczególności: wprowadzania, opisywania otrzymanych zadań oraz ich przebiegu, a także raportowania liczby przepracowanych godzin (Czy działalność wykonywana przez Wnioskodawcę jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia; jeśli tak należy opisać tą systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawcę działań w zakresie realizowanych usług na rzecz Usługobiorcy?);
12. Nie (Czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę będzie polegała na działalności obejmującej zmiany rutynowe i okresowe?);
13. Tak, Wnioskodawca opracowuje zarówno nowe jak i ulepszone produkty i usługi. Część z nich nie występuje w praktyce gospodarczej w takiej formie jak przez niego wytworzona, a część znacząco odróżnia się od rozwiązań już funkcjonujących. Sam zwrot usługi rozwoju oprogramowania produkowanego przez Usługobiorcę, który posiada jeszcze część utrzymania w umowie sprowadza się do tego, że w ramach swoich usług Wnioskodawca pozyskuje wymagania projektowe, prowadzi badania pod kątem możliwych rozwiązań, proponuje rozwiązania dla potrzeb prowadzonego przez Usługobiorcę przedsiębiorstwa, zapewnia implementacje dla produktów i usług nad którymi pracuje, optymalizuje rozwiązania i dostarcza te produkty i usługi. Utrzymanie oprogramowania sprowadza się do eliminowania błędów które mogą się pojawić po dostarczeniu produktów i usług oraz do eliminowania niespójności w późniejszym etapie ich życia (Czy w ramach działalności Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących? Co Wnioskodawca rozumie przez użyty zwrot usługi rozwoju oprogramowania produkowanego przez Usługobiorcę i jakie czynności usługi rozwoju obejmują?);
14. Na pytanie Na jakiej podstawie Wnioskodawca dokonuje usług utrzymania i rozwoju oprogramowania produkowanego przez Usługobiorcę? szczegółowo opisał warunki Umowy o świadczenie usług programistycznych. Poniżej wyciąg z postanowień umownych Wnioskodawcy w zakresie niezbędnej do odpowiedzi na zadane pytanie. Słowo Spółka oznacza Usługobiorcę świadczonych przez Wnioskodawcę usług Spółka zleca Usługodawcy, a Usługodawca zobowiązuje się do świadczenia usług utrzymania i rozwoju oprogramowania produkowanego przez Spółkę na rzecz Spółki. § 3. Zasady wykonywania Usług 1. Usługodawca wykonuje Usługi na podstawie poszczególnych zleceń, szczegółowo składanych przez Spółkę w formie ustnej lub pisemnej (w tym za pośrednictwem poczty elektronicznej oraz systemu do zarządzania projektami R.). 2. Usługodawca zobowiązany jest w szczególności do: a) wskazywania Spółce na bieżąco osób wyznaczonych w ramach przedsiębiorstwa Usługodawcy do wykonywania Usług i kontaktów ze Spółką oraz uprzedniego informowania Spółki o zamiarze korzystania z podwykonawców przy wykonywaniu Usług. Osoby wyznaczone przez Usługodawcę do wykonywania Usług i kontaktów ze Spółką winny być wcześniej zaakceptowane przez Spółkę oraz podpisać ze Spółką Umowę o Zachowaniu Poufności, b) ścisłej współpracy z Zarządem Spółki, c) reprezentowania Spółki podczas spotkań z klientami, głównie w zakresie doradztwa oraz wsparcia programistycznego a także planowania i nadzorowania prac programistycznych, d) rzetelnego prowadzenia dokumentacji związanej z wykonywanymi Usługami, w szczególności: wprowadzania, opisywania otrzymanych zadań oraz ich przebiegu a także raportowania liczby przepracowanych godzin. 3. Usługodawca zobowiązuje się ponadto do: a) dbania o dobre imię i interesy Spółki, b) przejawiania twórczej inicjatywy, c) nie przyjmowania od osób trzecich, w związku z wykonywaniem niniejszej Umowy, jakichkolwiek dóbr, za wyjątkiem upominków drobnej wartości, gdy jest to zwyczajowo przyjęte, wszelkie inne otrzymane dobra są własnością Spółki lub przechodzą w jej posiadanie, a Usługodawca będzie zobowiązany niezwłocznie wydać je lub przenieść w posiadanie Spółki. 4. Usługodawca ponosi pełną odpowiedzialność względem Spółki w zakresie starannego działania przy wykonywaniu Usług. 1. W celu uniknięcia wszelkich wątpliwości Strony oświadczają, że ich intencją stron i celem Umowy jest nabycie przez Spółkę całości autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów stworzonych przez Usługodawcę w związku z wykonywaniem Umowy bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, we wszystkich systemach prawnych, w których utwór korzysta z ochrony w najszerszym dopuszczalnym zakresie. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu przez Usługodawcę na Spółkę następuje z chwilą ustalenia danego utworu. Z tym dniem Spółka nabywa również własność przedmiotu/nośnika, na którym dany utwór utrwalono, w ramach wynagrodzenia określonego w § 7 Umowy (bez konieczności uiszczania jakiegokolwiek dodatkowego wynagrodzenia lub dopłaty). 2. Usługodawca przenosi na Spółkę, bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, całość majątkowych praw autorskich do utworów niestanowiących programów komputerowych: a. w ramach wynagrodzenia b. bezwarunkowo; C. w najszerszym możliwym zakresie (mając na uwadze, iż wolą Stron jest przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do utworów), tj. w szczególności do nieograniczonego w czasie korzystania z utworów i rozporządzania utworami przez Spółkę, jego następców prawnych, osoby przez niego upoważnione lub inne osoby, na które Spółka przeniesie autorskie prawa majątkowe w Rzeczypospolitej Polskiej i za granicą, na wszelkich znanych w dniu podpisania umowy polach eksploatacji, w tym w szczególności wymienionych w art. 50 Pr Aut.
15. Wnioskodawca zobowiązuje się do świadczenia usług utrzymania i rozwoju oprogramowania produkowanego przez Usługobiorcę na rzecz Usługobiorcy. Usługodawca wykonuje Usługi na podstawie poszczególnych zleceń, szczegółowo składanych przez Usługobiorcę w formie ustnej lub pisemnej (w tym za pośrednictwem poczty elektronicznej oraz systemu do zarządzania projektami). Wnioskodawca osiąga wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę usług, na podstawie prawidłowo wystawionych przez Wnioskodawcę faktur, na wskazany w tych fakturach rachunek bankowy, obejmujące: Miesięczną opłatę zryczałtowaną, wynagrodzenie za autorskie prawa majątkowe nabywane na mocy umowy przez Usługobiorcę (Czy rozwój oprogramowania dokonywane jest na zlecenie podmiotu będącego jego właścicielem? Jeżeli tak, należy wskazać z jakiego tytułu Wnioskodawca osiąga wynagrodzenie?);
16. Wnioskodawca gwarantuje w ramach umowy, że utwory zostaną stworzone w całości przez Wnioskodawcę lub wyłącznie przy udziale innych pracowników Usługobiorcy i Wnioskodawcy, w zakresie utworu stworzonego przez niego, będzie przysługiwać całość autorskich praw majątkowych i osobistych do utworu, w pełnym zakresie i bez ograniczeń (Jaki charakter prawny ma efekt prowadzonych przez Wnioskodawcę prac? W szczególności należy podać, czy rozwinięte (ulepszone) przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi samodzielny utwór, czy może w wyniku dokonanych prac powstanie utwór zależny na bazie rozwiniętego (ulepszonego) oprogramowania?);
17. Tak, ponieważ zgodnie z art. 74 ust 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych Autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, z zastrzeżeniem przepisów art. 75 ust. 2 i 3, obejmują prawo do: 1) trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego; 2) tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała; 3) rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii. Wnioskodawca przenosi, bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, na Usługobiorcę całość autorskich praw majątkowych do utworów stanowiących programy komputerowe w najszerszym możliwym zakresie w szczególności na następujących polach eksploatacji: używania i wykorzystania programu komputerowego w całości lub w części, w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej; uruchamiania, wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego w całości lub w części (w tym przechowywania w pamięci komputerów na dyskach twardych lub przenośnych, a także w systemach typu c.); trwałego lub czasowego zwielokrotniania lub utrwalania programu komputerowego, w całości lub części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie niezależnie od formatu, systemu lub standardu (w tym wprowadzanie do pamięci komputera, zwielokrotnianie techniką drukarską, reprograficzną lub cyfrową, w tym m in. na płytach CD-ROM, na DVD wszelkiego rodzaju i formatu, na dyskietkach, na dyskach optycznych i magnetooptycznych, na płytach kompaktowych oraz na wszelkich innych niewymienionych nośnikach, jakie mogą powstać w przyszłości), w tym trwałe lub czasowe zwielokrotnianie lub utrwalanie takich zapisów, włączając w to sporządzanie ich kopii oraz dowolne korzystanie i rozporządzanie tymi kopiami, bez względu na ilość zwielokrotnieć również w zakresie, w jakim zwielokrotnianie jest niezbędne dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, zwielokrotniania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego; tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu, modyfikacji, rozwoju lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym bez konieczności uzyskiwania jakichkolwiek zgód i zezwoleń od Wnioskodawcy; korzystania, utrwalania, zwielokrotniania, rozpowszechniania i rozporządzania programem komputerowym w całości lub części po wprowadzeniu zmian, korzystania, utrwalania, zwielokrotniania, rozpowszechniania i rozporządzania kodami źródłowymi programu komputerowego w całości lub części po wprowadzeniu zmian; udostępniania programu komputerowego i kodów źródłowych (w tym po zmianach w programie komputerowym lub w kodach źródłowych) osobom trzecim w nieograniczonym zakresie; korzystania z programu komputerowego przez nieograniczoną liczbę użytkowników, w tym przez nieograniczoną liczbę użytkowników jednocześnie (Jeżeli w wyniku dokonywanych czynności powstaje utwór samodzielny, to czy stanowi on program komputerowy w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?);
18. Księga przychodów i rozchodów (Jaki rodzaj dokumentacji podatkowej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi Wnioskodawca?);
19. Na pytanie Jeżeli Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe to czy Wnioskodawca odpowiedział: Nie dotyczy;
20. Tak, Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję w zakresie wskazanym w pytanie, zgodnie z wytycznymi zawartymi w objaśnieniach Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. (Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów Wnioskodawca prowadzi odrębną, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?);
21. Z tytułu świadczonych przez nioskodawcę usług, Usługobiorca płaci należne wynagrodzenie na podstawie prawidłowo wystawionych przez Wnioskodawcę faktur, na wskazany w tych fakturach rachunek bankowy stanowiący miesięczną opłatę ryczałtową. Opłaty za Usługi obejmują również wynagrodzenie za autorskie prawa majątkowe nabywane na mocy umowy przez Usługobiorcę, o ile strony nie postanowią inaczej. Opłaty za Usługi świadczone zgodnie z Umową będą płacone przelewem w ciągu 10 dni od dnia otrzymania przez Usługobiorcę prawidłowej faktury. Wynagrodzenie obejmuje przeniesienie majątkowych praw autorskich wytworzonych przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia usług zarówno do utworów stanowiących programy komputerowe jak i niestanowiących, jednak zawsze są to utwory informatyczne. Ewidencja nie wyodrębnia wynagrodzenia za utrzymanie oprogramowania od wynagrodzenia za rozwój oprogramowania, gdyż Wnioskodawca otrzymuje z tego tytułu jedną, zryczałtowaną kwotę od Usługobiorcy (Jakie są zasady wynagradzania Wnioskodawcy? należy podać: Co obejmuje wynagrodzenie Wnioskodawcy? W jakich terminach jest wypłacane? W jakim trybie jest wypłacane? Czy jest zróżnicowane w sytuacji przeniesienia na Usługobiorcę majątkowych praw autorskich do utworów niestanowiących programów komputerowych bądź stanowiących programy komputerowe? Czy w ramach prowadzonej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia wynagrodzenie za utrzymanie oprogramowania od wynagrodzenia za rozwój oprogramowania?).

W dniu 2 marca 2020 r. Wnioskodawca poinformował ponadto, że zakres udzielonego przez Wnioskodawcę pełnomocnictwa obejmuje również prawo od odbioru wydanej w sprawie interpretacji indywidualnej ().

Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjną stawką opodatkowania dochody uzyskane z tytułu świadczonych usług, których przedmiotem jest utrzymanie i rozwój oprogramowania oraz wynagrodzenie za autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego należące do Wnioskodawcy, a nabywane na mocy łączącej strony umowy przez Spółkę.

Wnioskodawca wyjaśnił także, że w uzupełnionym w wyniku wezwania opisie stanu faktycznego Wnioskodawca na pytanie: Czy całość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy pochodzi ze sprzedaży autorskiego oprogramowania? odpowiedział: Tak całość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy pochodzi ze sprzedaży autorskiego oprogramowania i jednocześnie wskazuje, że od dnia 4 maja 2017 r. świadczy usługi utrzymania oprogramowania i rozwoju oprogramowania, za które otrzymuje jako zapłatę jedną zryczałtowana kwotę.

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworów, Programów Komputerowych, praw do Baz Danych, wykonywanych w ramach umowy, a także wszelkich innych praw własności intelektualnej, oraz innych praw wyłącznych własności intelektualnej dotyczące utworu, jego części lub utworu podobnego. Dotyczy to wyłącznego prawa do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz prawa do wynagrodzenia za korzystanie z utworu.

Wnioskodawca prowadzi samodzielnie odrębną ewidencję, w zakresie wskazanym w pytaniu (Czy prowadzona przez Wnioskodawcę jest prowadzona w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programów komputerowych oraz ustalenie przychodów przypadających na każde z takich praw, oraz ustalenie kosztów uzyskania przychodów przypadających na każde z takich praw, oraz ustalenie dochodu (straty) przypadającego na każde z takich praw). Ewidencja wprowadzana jest ręcznie w postaci elektronicznej na komputerze Wnioskodawcy. Ewidencja zapewnia wymienione wyżej elementy.

Ewidencja jest prowadzona zgodnie z wytycznymi zawartymi w objaśnieniach Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., tj. sporządzona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to sporządzane jest poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Jest sporządzana w oparciu o zestawienie dokumentów potwierdzających poniesione wydatki. Wersja elektroniczna została zarchiwizowana natomiast konstrukcja arkusza kalkulacyjnego powinna umożliwiać uzyskanie danych w okresie późniejszym według stanu na koniec poszczególnych miesięcy kalendarzowych. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco od 01.2019 r. i dotyczy każdego utworu wytworzonego przez Wnioskodawcę od tego czasu w ramach prowadzonej działalności rozwojowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku).

Czy w ramach prowadzonej działalności i wykonywania usług programistycznych na zasadach przedstawionych w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów za rok podatkowy 2019 wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX i tym samym stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

Zdaniem Wnioskodawcy ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku jest on uprawniony do stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca oraz art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. albowiem Wnioskodawca spełnia wymogi ustawowe, tj. prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej; wytworzenie kwalifikowanego IP (kwalifikowane prawo własności intelektualnej) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej; prowadzenie odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych obejmującej wszystkie operacje finansowe związane z dochodami z kwalifikowanych IP, zgodnie z art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 30cb ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; osiągnięcie dochodu z kwalifikowanego IP, podlegającego opodatkowaniu w Polsce; poniesienie kosztów kwalifikowanych w związku z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP. Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, która kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa, tj. działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a Kwalifikowane IP czyli prawo własności intelektualnej zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, jest to autorskie prawo do programu komputerowego, oraz podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. Prace rozwojowe Wnioskodawcy koncentrują się na wykorzystaniu dostępnej wiedzy celem kreowania nowych lub ulepszonych usług, procesów czy produktów. Lista kwalifikowanych praw własności intelektualnej, dla których można zastosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego, została wskazana w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 24d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i stanowi ona zamknięty katalog. Zgodnie z ustawą do kwalifikowanych IP zaliczamy autorskie prawo do programu komputerowego. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytworzył kwalifikowane IP i udzielił wyłącznego prawa do tego IP innemu podmiotowi, dla dochodów uzyskanych z tego tytułu, co wynika z zawartej Umowy o świadczenie usług programistycznych oraz opisanego zdarzenia przyszłego. Nadto Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty i przychody z tytułu świadczonych usług w ramach projektu dotyczącego kwalifikowanego IP, w oparciu o szczegóły, które zostały wskazane w specjalnym objaśnieniu wydanym 15 lipca 2019 r. przez Ministerstwo Finansów, dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP. Wnioskodawca z tytułu przeniesienia praw autorskich otrzymuje stosowne wynagrodzenie na podstawie wystawionej faktury VAT w terminie wskazanym w umowie, przelewem na rachunek bankowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie organ interpretacyjny zaznacza, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie w zakresie postawionego pytania dotyczącego możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania przychodów z tytułu otrzymanego wynagrodzenia, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%, jedynie w odniesieniu do wytwarzanego przez Wnioskodawcę oprogramowania, do którego przysługuje mu prawo własności intelektualnej. Nie odnosi się natomiast do przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług utrzymania i rozwoju oprogramowania.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX, Innovation Box).

W uzasadnieniu do projektu powyższej ustawy, wskazano, że proponowane w projekcie ustawy rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej, i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy, czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane dalej kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

(...) Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

() Podatnik, który będzie chciał skorzystać z projektowanej preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019, poz. 1387, z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,
2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r., poz. 432),
8. autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 cyt. ustawy, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Według art. 30cb ust. 3 ww. ustawy, w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Jednak dla celów obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP istotne jest, by ewidencja ta była prowadzona w sposób należyty tak, aby móc w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu stawką 5% oraz dochodu, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu.

W przypadku podatników, którzy nie prowadzą ksiąg rachunkowych wymóg zapewnienia wyodrębnionej ewidencji dla projektu dotyczącego kwalifikowanego IP może być spełniony poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej oraz na warunkach określonych umową o świadczenie usług programistycznych świadczy usługi programistyczne. Intencją i celem umowy jest nabycie przez Usługobiorcę całości autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów stworzonych przez Wnioskodawcę w związku z wykonywaniem umowy, bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, we wszystkich systemach prawnych, w których utwór korzysta z ochrony w najszerszym dopuszczalnym zakresie. Wnioskodawca gwarantuje, że utwory zostaną w całości przez niego stworzone. Formą opodatkowania Wnioskodawcy jest podatek liniowy. Wnioskodawca czynności związane z oprogramowaniem świadczy usługi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W toku wykonywania umowy wytwarza utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Ewidencja jest prowadzona zgodnie z wytycznymi zawartymi w objaśnieniach Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., tj. sporządzona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to sporządzane jest poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Jest sporządzana w oparciu o zestawienie dokumentów potwierdzających poniesione wydatki. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco od stycznia 2019 r. i dotyczy każdego utworu wytworzonego przez Wnioskodawcę od tego czasu w ramach prowadzonej działalności rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego uregulowane jest na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów podlega ochronie, jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Wnioskodawcę dochody z tytułu przenoszenia autorskich praw do oprogramowania które stanowi utwór prawnie chroniony, wytworzony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikują się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z powyższego tytułu wg stawki 5%.

Ponieważ Wnioskodawca od stycznia 2019 r. zaprowadził odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to w stosunku do dochodów uzyskanych od stycznia 2019 r. może stosować stawkę, o której mowa wyżej. A zatem, Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za rok 2019 rozliczyć dochód uzyskany z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Podkreślić przy tym należy, że jak wynika z cytowanego powyżej art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wykazuje się w zeznaniu podatkowym za rok, w którym został on osiągnięty. Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym. Podatnicy nie mają zatem możliwości skorzystania z tej preferencji w trakcie roku podatkowego, poprzez pomniejszanie zaliczek na podatek dochodowy. Podatnik osiągając dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w ciągu roku podatkowego jest zobowiązany do zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od takich dochodów, na zasadach stosowanych dla prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej