Dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 10 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z dnia 9 maja 2022 r. (data wpływu 11 maja 2022 r.) i z dnia 13 maja 2022 r. (data wpływu 17 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zwróciła się Pani o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej ulgi rehabilitacyjnej w związku z modernizacją ogrzewania centralnego ogrzewania w celu przystosowania mieszkania i zaadoptowania go do Pani potrzeb niepełnosprawności.

Posiada Pani orzeczenie trzeciego stopnia niepełnosprawności na narząd ruchu. W 2019 roku miała Pani wypadek, w którym złamała Pani obie kości podudzia. Rok przebywała Pani na zasiłku rehabilitacyjnym poruszając się o kulach. W tym samym czasie przeszła Pani trzy operacje. Pierwszą operację miała Pani w styczniu 2019 r., drugą w marcu 2019 r., a trzecią w listopadzie 2019 r. Czwarta operacja miała miejsce w listopadzie 2021 roku, po której przez dwa miesiące poruszała się Pani przy pomocy kul. Sytuacja ta zmusiła Panią do podjęcia decyzji o zmianie sposobu ogrzewania centralnego ogrzewania oraz zaadoptowania Pani mieszkania do Pani potrzeb, co aktualnie ułatwia Pani realizację podstawowych potrzeb.

Mieszka Pani samotnie w mieszkaniu w starym budownictwie, które ogrzewała Pani piecem kaflowym na węgiel. Opał nosiła Pani z piwnicy do mieszkania usytuowanego na pierwszym piętrze. Zaawansowany wiek oraz stan po operacji obu nóg pogłębiał problemy i utrudniał pokonywanie stopni schodów z piwnicy na pierwsze piętro. Nie mogła też Pani dźwigać węglarki. Okresowo nadal wspomaga się Pani kulami. Posiada Pani rachunki i faktury na:

-zakup kotła gazowego (...),

-przyłącza gazowego opracowania projektu gazowego,

-regulatora pokojowego temperatury do sterowania piecem gazowym,

-wykonanie instalacji centralnego ogrzewania.

Faktury zostały wystawione na łączną kwotę brutto 9.522,15 zł. Kwota ta nie była zrealizowana i finansowana z innych źródeł oraz dotacji. Wydatki te finansowała Pani z własnych środków.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Przedmiotem Pani zapytania jest 2021 rok podatkowy. W tym okresie uzyskiwała Pani dochody ze stosunku pracy (pełny etat na umowie o pracę).

Poniosła Pani wydatki na: zakup kotła gazowego i przyłączy gazowych - 9 lipca 2021 r., opracowanie projektu gazowego - 7 lipca 2021 r., wykonanie instalacji gazowej - 26 lipca 2021 r., regulator pokojowy temperatury - 16 sierpnia 2021 r., stalową rurę wentylacyjną – lipiec 2021 r.

Wszystkie faktury na poniesione wydatki, o których mowa we wniosku, zawierają Pani dane identyfikujące jako kupującego (odbiorca towaru i usług) oraz dane sprzedającego i rodzaj zakupionego towaru lub usługi.

Pani orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane 22 lipca 2019 roku. Niepełnosprawność istnieje od 26 stycznia 2019 roku. Symbol przyczyny niepełnosprawności 05-R (układ narządu ruchu, jego dysfunkcja). Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności ważne jest do 31 lipca 2023 roku. Wyżej wymienione wydatki, które zamierza Pani odliczyć ułatwiają Pani czynności życiowe w funkcjonowaniu z niepełnosprawnością związaną z dysfunkcją narządu ruchu. Ww. wydatki stanowią dla Pani likwidację barier architektonicznych zapewniających realizację Pani podstawowych potrzeb życiowych.

W sezonie grzewczym nosiła Pani węglarkę na węgiel oraz drewno pokonując schody z piwnicy znajdującej się poniżej parteru na pierwsze piętro do swojego mieszkania celem ogrzania pomieszczeń. Ma Pani 52 lata oraz ogromne trudności z poruszaniem i pokonywaniem stopni schodów (brak windy). Nie może też Pani dźwigać ciężkich przedmiotów. Okresowo wspomaga się Pani kulami. Tylko takie rozwiązanie, tj. ogrzewanie domu piecem gazowym, ułatwia Pani wykonywanie podstawowych potrzeb życiowych oraz ich realizację.

Wydatki, które zamierza pewnie odliczyć, zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c (PIT 37 i PIT O).

Pytania

1)Czy w opisanym stanie faktycznym może Pani odliczyć kwotę dochodu wydatki opisane we wniosku?

2)Czy dodatkowo może też Pani odliczyć komin wentylacyjny, tj. rurę wentylacyjną potrzebną do wykonania ogrzewania?

Pani stanowisko w sprawie

Może Pani odliczyć wydatki opisane we wniosku. Może Pani dodatkowo odliczyć stalową rurę wentylacyjną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy, stanowi, że:

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1.posiada Pani orzeczenie trzeciego stopnia niepełnosprawności, które zostało wydane 22 lipca 2019 r. czasowo do 31 lipca 2023 r.;

2.niepełnosprawność istnieje od 26 stycznia 2019 r.;

3.symbol przyczyny niepełnosprawności 05-R (układ narządu ruchu, jego dysfunkcja);

4.w 2019 roku miała Pani wypadek, w którym złamała Pani obie kości podudzia;

5.mieszka Pani samotnie w mieszkaniu w starym budownictwie, które ogrzewała Pani piecem kaflowym na węgiel;

6.opał nosiła Pani z piwnicy do mieszkania usytuowanego na pierwszym piętrze (budynek bez windy). Zaawansowany wiek oraz stan po operacji obu nóg pogłębiał problemy i utrudniał pokonywanie stopni schodów z piwnicy na pierwsze piętro. Nie mogła też Pani dźwigać węglarki. Okresowo nadal wspomaga się Pani kulami;

7.posiada Pani rachunki i faktury wystawione na wszystkie wydatki wymienione we wniosku;

8.wszystkie faktury na poniesione wydatki, o których mowa we wniosku, zawierają Pani dane identyfikujące jako kupującego (odbiorca towaru i usług) oraz dane sprzedającego i rodzaj zakupionego towaru lub usługi;

9.ww. wydatki nie były zrealizowane i finansowane z innych źródeł oraz dotacji, wydatki te finansowała Pani z własnych środków;

10.w okresie zapytania (2021 r.) uzyskiwała Pani dochody ze stosunku pracy (pełny etat na umowie o pracę);

11.ww. wydatki ułatwiają Pani czynności życiowe w funkcjonowaniu w związku z niepełnosprawnością związaną z dysfunkcją narządu ruchu. Ww. wydatki stanowią dla Pani likwidację barier architektonicznych zapewniających realizację Pani podstawowych potrzeb życiowych;

12.nie może też Pani dźwigać ciężkich przedmiotów. Tylko takie rozwiązanie, tj. ogrzewanie domu piecem gazowym, ułatwia Pani wykonywanie podstawowych potrzeb życiowych oraz ich realizację.

Warunkiem koniecznym do odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest m.in. posiadanie przez osobę, która poniosła wydatek lub osobę będącą na utrzymaniu podatnika, orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności.

Następnie należy ustalić znaczenia użytych w przepisie pojęć adaptacja i wyposażenie w kontekście poniesionych przez Panią wydatków wymienionych w opisie sprawy, tj. wydatki związane z zakupem i montażem kotła gazowego, przyłączy gazowych, regulatora pokojowego temperatury do sterowania kotłem gazowym oraz wykonanie projektu gazowego, instalacji centralnego ogrzewania oraz zakup rury wentylacyjnej czy mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin: „adaptacja to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś”.

Adaptacją mieszkania jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

„Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 updof pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej” –  wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Na gruncie rozpatrywanej sprawy zakwalifikowanie poniesionych wydatków, poniesionych na zmianę sposobu ogrzewania z ogrzewania piecem na węgiel, tj. inwestycję, polegającą na zakupie i montażu kotła gzowego, przyłączy gazowych, regulatora pokojowego temperatury do sterowania kotłem gazowym oraz wykonanie projektu gazowego, instalacji centralnego ogrzewania oraz zakup rury wentylacyjnej do wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi na cele rehabilitacyjne oraz związanych z ułatwianiem czynności życiowych jest uzasadnione. Przedmiotowe wydatki zostały poniesione stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.

W podobnej sprawie wypowiedział się również WSA w Szczecinie w wyroku z dnia 10 kwietnia 1997 r., sygn. akt SA/Sz 696/96, w którym sąd stwierdził, że: „dokonanie adaptacji mieszkania do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma - dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne - znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu. Za trafny uznać należy pogląd wyrażony w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji, że wydatek związany z zastąpieniem ogrzewania piecowego ogrzewaniem centralnym gazowym jest wydatkiem poniesionym na modernizację mieszkania, czyli na jego unowocześnienie, przy czym między pojęciem modernizacji a pojęciem adaptacji lub wyposażenia mieszkania nie można stawiać znaku równości. Nie oznacza to jednak wcale, że unowocześnienie /modernizacja/ mieszkania np. przez zmianę systemu ogrzewania nie może być równoznaczne z przystosowaniem /adaptacją/ tego mieszkania lub jego wyposażeniem w konstrukcje czy też urządzenia podyktowane potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności. Coś, co dla podatnika pełnosprawnego stanowi tylko unowocześnienie jego mieszkania, dla podatnika niepełnosprawnego może stanowić przystosowanie tego mieszkania lub jego wyposażenie podyktowane jego potrzebami jako osoby niepełnosprawnej. O tym zatem, czy wyposażenie lokalu mieszkalnego w określone urządzenia /np. w ogrzewanie elektryczne lub gazowe zamiast dotychczasowego tradycyjnego ogrzewania węglowego/ stanowi tylko jego modernizację, czy też jest podyktowane celami rehabilitacyjnymi, decydują potrzeby podatnika /lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu/ wynikające z jego niepełnosprawności. Ocena zatem, czy dany wydatek „mieszkaniowy” jest podyktowany tylko potrzebą remontu mieszkania /zachowania jego dotychczasowej substancji/ lub jego modernizacją/unowocześnieniem/ czy też potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu i zmierza do zaspokojenia tych potrzeb, powinna się dokonać nie tylko przez ocenę charakteru zmian dokonanych w szeroko rozumianej substancji mieszkaniowej, ale przede wszystkim przez pryzmat potrzeb, którymi zmiany te zostały podyktowane.” Analogiczny pogląd wyraził również WSA w Łodzi w wyroku z dnia 6 września 2011 r., sygn. akt I SA/Łd 547/11.

Zatem wydatki poniesione przez Panią na zakup i montaż kotła gazowego, przyłączy gazowych, regulatora pokojowego temperatury do sterowania kotłem gazowym oraz wykonanie projektu gazowego, instalacji centralnego ogrzewania oraz zakup rury wentylacyjnej można uznać za wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te, w kwocie faktycznie poniesionej, może Pani odliczyć od dochodu w zeznaniu rocznym za 2021 r. w ramach wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).