Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Wnioskodawca powinien rozliczyć w koszty kwotę 318416 zł. Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16. Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym^. Przepisy te oznaczają, że za koszty nabycia walut wirtualnych uznajemy również wydatki poniesione na nabycie walut wirtualnych w konkretnym roku podatkowym, nawet jeżeli dane waluty wirtualne nie zostały sprzedane w konkretnym roku podatkowym.

Ad. 2

Deklaracją właściwą do rozliczenia jest PIT-38, zaś wydatki z roku 2020 powinno ująć się w deklaracji składanej za rok 2020. Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16. Oznacza to brak możliwości ujęcia wydatków z roku 2020, w deklaracji podatkowej składanej na przykład w roku 2021 czy 2022.

Ad. 3

Tak. Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Ad. 4

Nadwyżkę kosztów nabycia walut wirtualnych nad przychodami z odpłatnego zbycia można rozliczyć w nieograniczonym czasie. Brak jest bowiem przepisów prawnych ograniczających termin rozliczenia tej nadwyżki w latach poprzednich w przyszłych deklaracjach podatkowych.

Ad. 5

Transakcje zawarte w walucie obcej należy przeliczać na dzień poprzedzający dzień zawarcia transakcji kupna lub sprzedaży walut wirtualnych. Jako, że waluty wirtualne nie są prawnymi środkami płatniczymi w Rzeczypospolitej Polskiej nie można analogicznie zastosować przepisów art. 11a updof, nakazujących rozliczanie operacji w walutach obcych z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia wydatku. Jednakże to data poniesienia wydatku jest datą, kiedy wydatek należy rozliczyć w kosztach podatkowych i w deklaracjach podatkowych - zatem analogicznie do art. 11a updof – powinno się stosować kursy z dni poprzedzających. Rynkową wycenę sprzedanych lub kupionych walut wirtualnych można sporządzić za pośrednictwem profesjonalnych stron branżowych, np. (…)

Ad. 6

Tak, nadwyżka kosztów nad przychodami nie obliguje Wnioskodawcy do uiszczania podatku dochodowego. Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16. Uzyskanie nadwyżki kosztów nad przychodami w roku 2020, powoduje brak dochodu oraz brak konieczności uiszczenia podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej także: „ustawa o PIT”):

W art. 10 ust. 1 ww. ustawy, zostały określone źródła przychodów, gdzie między innymi w pkt 7 wymienia się przychód z tytułu praw majątkowych. Stosownie do treści tego przepisu:

Zgodnie z art. 5a pkt 33a ustawy o PIT:

Na wstępie rozważań w zakresie obrotu wirtualnymi walutami należy rozpocząć od wyjaśnienia pojęcia „waluta wirtualna”, która została zdefiniowana w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2022 r. poz.593). W myśl tego przepisu:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższą zasadę stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 17 ust. 1g ww. ustawy).

Zgodnie z art. 17 ust. 1f cyt. ustawy:

Natomiast wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi – niezależnie od miejsca dokonywania jest obojętna podatkowo.

Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22 ust. 15 ww. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 16 ww. ustawy:

Jednocześnie, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, w myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy:

Stosownie do art. 30b ust. 6 pkt 2 powołanej ustawy:

W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w 2020 r. osiągnął Pan przychody z odpłatnego zbycia walut wirtualnych w wysokości 105.383 zł oraz poniósł koszty nabycia walut wirtualnych w wysokości 318.416 zł. Kwota 81849 zł stanowi koszty nabycia walut wirtualnych, wobec których osiągnął Pan w 2020 r. przychód ze sprzedaży. Kwota 236.297 zł stanowi koszty nabycia walut wirtualnych wobec których w 2020 r. nie osiągnięto jeszcze przychodów. W 2021 r. osiągnął Pan przychody z odpłatnego zbycia walut wirtualnych w wysokości 2.482.832 zł oraz poniósł koszty nabycia walut wirtualnych w wysokości 2.477.396 zł, przez co osiągnął dochód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych. W 2022 r. nadal prowadzi Pan przedsięwzięcia inwestycyjne dotyczące walut wirtualnych. Waluty opisane we wniosku są walutami wirtualnymi w rozumieniu art. 5a pkt 33 ustawy o PIT. Ich nabywanie oraz zbywanie odbywa się poza działalnością gospodarczą, a Pana działalność nie stanowi działalności gospodarczej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Dokumentacja poniesionych wydatków na zakup walut wirtualnych odbywa się za pomocą historii z kont brokerskich na platformach A. oraz B., a wydatkowane środki pochodzą z oszczędności Wnioskodawcy.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawa podatkowego należy zauważyć, że koszty uzyskania przychodów są co do zasady potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jednak jeśli w danym roku podatkowym, wydatki poniesione na nabycie walut wirtualnych przewyższają przychód uzyskany ze zbycia walut wirtualnych, to nadwyżka kosztów uzyskania przychodów powiększy koszty z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych w następnym roku podatkowym. Poniesione koszty może Pan rozliczać także w kolejnych latach podatkowych aż do momentu całkowitego rozliczenia kosztów zakupu walut wirtualnych.

A zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W przypadku kiedy osiąga Pan przychody z odpłatnego zbycia walut wirtualnych, to ciąży na Panu obowiązek złożenia zeznania rocznego PIT-38. Zeznanie należy złożyć także w przypadku, gdy nie uzyskał Pan przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych, lecz poniósł Pan w danym roku kalendarzowym wydatki na ich nabycie. Wydatki na nabycie walut wirtualnych poniesione w 2020 r. powinny zostać wykazane w PIT-38 składanym za rok 2020.

Zgodnie z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się do pytania nr 3 należy wskazać, że nabycie nowych walut wirtualnych w 2021 r. pozwoli Panu na rozliczenie kosztów uzyskania przychodów w zeznaniu PIT-38 za rok 2021 r. pomimo, iż nie uzyska Pan w 2021 r. przychodu ze sprzedaży tych nowych walut wirtualnych. W części „E.” zeznania wykaże Pan koszty uzyskania przychodów poniesione w roku podatkowym (2021) oraz koszty uzyskania przychodów poniesione w latach ubiegłych i niepotrącone w poprzednim roku podatkowym (w przypadku gdy takie występują). Jeśli tak wyliczone koszty uzyskania przychodów przewyższą przychody uzyskane ze sprzedaży kryptowalut za 2021 r., to powiększą one koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych poniesione w następnym roku podatkowym. Użyte w przepisie sformułowanie „w następnym roku podatkowym” nie odnosi się do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym, ale do sumy nadwyżki kosztów nad przychodami z tego źródła.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Jeśli w zeznaniu rocznym za 2021 r. z tytułu zakupu walut wirtualnych, nadal wykaże Pan stratę, to powinna być ona wykazana w zeznaniu PIT-38 za kolejny rok podatkowy. Stratę dotychczas nierozliczoną powinien Pan wykazywać w zeznaniach rocznych aż do momentu, kiedy zostanie ona całkowicie rozliczona, tzn. kiedy przychody ze sprzedaży walut wirtualnych przewyższą koszty zakupu walut wirtualnych.

A zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 11a ust. 1 i 2 ustawy o PIT:

W przypadku sprzedaży waluty na giełdzie, w kantorze lub na wolnym rynku, czyli w przypadku wymiany waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy - wartość przychodu to wartość otrzymanych w zamian za waluty wirtualne środków pieniężnych po przeliczeniu ich na złote po kursie średnim NBP z dnia roboczego poprzedzającego datę uzyskania przychodu.

W przypadku zapłaty za usługę czy produkt w walutach wirtualnych albo za pośrednictwem kart płatniczych, na których są zdeponowane waluty wirtualne – przychód z kapitałów pieniężnych/zysków kapitałowych będzie odpowiadał cenie zakupionego towaru lub usługi.

W przypadku uregulowania zobowiązania walutą wirtualną przychód powstanie w wysokości uregulowanego zobowiązania.

Wszystkie wymiany „z” i „na” środki pieniężne muszą być wykazane w walucie polskiej. Przeliczenia dokonuje się zgodnie z kursem NBP z dnia poprzedzającego transakcję (przeliczenia należy dokonać dla każdej wpłaty, transferu, wypłaty). Różnice kursowe nie są brane pod uwagę przy powstawaniu przychodu/kosztów z obrotu walutami wirtualnymi. Przewalutowanie przez bank, operatora karty płatniczej lub giełdę kryptowalut według określonego kursu innego niż średni kurs NBP – nie generuje kosztu po stronie podatnika. Nie ma zatem znaczenia po jakim kursie bank, operator karty płatniczej lub giełda kryptowalut dokonuje przewalutowania. Przy dokonywaniu rozliczenia rocznego należy zastosować średni kurs opublikowany przez NBP (z ostatniego dnia roboczego przed dniem zawarcia danej transakcji).

Wysokości zobowiązań podatkowych nie wylicza się na podstawie kwot wpłaconych i wypłaconych z/na giełdę. W przypadku dokonywania wielokrotnych transakcji kupna i sprzedaży, w przychodzie oraz kosztach uzyskania przychodu sumuje się wszystkie zawarte transakcje FIAT (czyli z wykorzystaniem „zwykłej” waluty np. złotego).

Właściwie wskazał Pan, że odnośnie ustalenia wysokości uzyskanych przychodów oraz poniesionych kosztów, transakcje zawarte w walucie obcej należy przeliczać na dzień poprzedzający dzień zawarcia transakcji kupna lub sprzedaży walut wirtualnych. Słusznie zauważył Pan, że waluty wirtualne nie są prawnymi środkami płatniczymi w Rzeczypospolitej Polskiej. Należy jednak wskazać, że waluty wirtualne nie są traktowane jak waluty obce.

Zgodnie z art. 11a ustawy o PIT, wszystkie wymiany „z” i „na” środki pieniężne, poniesione w walutach obcych muszą być wykazane w walucie polskiej. Przeliczenia dokonuje się zgodnie z kursem NBP z dnia poprzedzającego transakcję. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje odmiennej zasady przeliczenia uzyskanych przychodów i poniesionych wydatków niż wyżej wymieniona, dlatego Pana stanowisko zgodnie z którym przepis art. 11a ustawy o PIT można zastosować do kursów poszczególnych walut wirtualnych, zaś ich wartość rynkową sporządzić za pośrednictwem profesjonalnych stron branżowych jest nieprawidłowe.

A zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 5 w zakresie:

‒oznaczenia na jaki dzień powinny być przeliczone kursy transakcji zawartych w walutach obcych – jest prawidłowe;

‒zastosowania art. 11a ustawy o PIT do wyznaczenia kursu walut wirtualnych oraz ustalenia wartości rynkowej walut wirtualnych za pośrednictwem profesjonalnych stron branżowych – jest nieprawidłowe ;

Zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku, w 2020 r. poniesione przez Pana koszty z tytułu obrotu walutami wirtualnymi były wyższe niż uzyskany przychód ze sprzedaży walut wirtualnych. W związku z powyższym, za 2020 r. nie powstał po Pana stronie dochód z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych i nie musi Pan uiścić z tego tytułu podatku dochodowego.

Mając na uwadze powyższe, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).