Zyski wypracowane w spółce jawnej - opodatkowanie po stronie wspólników i obowiązki płatnika w sytuacji, gdy zyski wypłaca sp. z o.o., która powstała z przekształcenia spółki jawnej, a przed przekształceniem doszło do zmian osobowych w spółce.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania – X. Sp. z o. o.

A. (…), NIP: (…);

2)Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

‒J. K.

B., (…); NIP: (…);

‒M. K.

B., (…); NIP: (…).

Opis stanu faktycznego

Zainteresowany będący stroną postępowania – X. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej zwana Spółką Przekształconą) powstała w wyniku przekształcenia X. Spółka Jawna (dalej zwana Spółką lub Spółką Jawną), dokonanego w dniu 1 marca 2022 r.

Spółka Jawna została zawiązana na podstawie umowy w dniu 30 sierpnia 2013 r. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 3 października 2013 r. Skład wspólników Spółki na dzień 1 października 2021 r. przedstawiał się następująco:

‒Pani B. K.,

‒Pan J. K. (w niniejszym wniosku występujący w roli Zainteresowanego) oraz

‒X. Sp. z o. o.

W dniu 1 października 2021 r. wspólnicy podjęli uchwałę o podziale zysku Spółki z poprzednich lat obrotowych (dalej Uchwała), który zgodnie z wcześniejszymi uchwałami wspólników nie został wypłacony wspólnikom i był zatrzymany w Spółce.

Uchwała dotyczy zysków za lata obrotowe od 2016 do 2020. Środki przeznaczone do wypłaty są środkami, które były opodatkowane przez wspólników (zgodnie z zasadami opodatkowania w przypadku uzyskiwania przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną). W ewidencji rachunkowej Spółki były one ujęte na koncie kapitał zapasowy (w łącznej kwocie (...) zł, przy czym ewidencja analityczna pozwalała na określenie, jaka część tej kwoty przypadała na poszczególnych wspólników).

Zgodnie z Uchwałą kwota 5 179 502 zł zostaje przeznaczona na wypłatę na rzecz wspólników proporcjonalnie do posiadanych udziałów tj.:

‒na wypłatę na rzecz J. K., posiadającego udział w zysku Spółki na poziomie 72,5%, przeznaczona zostaje kwota 3 755 139 zł,

‒na wypłatę na rzecz B. K., posiadającej udział w zysku Spółki na poziomie 26,5%, przeznaczona zostaje kwota 1 372 568 zł,

‒na wypłatę na rzecz X. Sp. z o. o., posiadającej udział w zysku Spółki na poziomie 1%, przeznaczona zostaje kwota 51 795 zł.

W ramach podjętej Uchwały wspólnicy zgodnie oświadczyli, że wypłata zysku nastąpi sukcesywnie, w najwcześniejszym możliwym terminie – zgodnie z aktualną sytuacją finansową Spółki. W każdym wypadku nie później aniżeli do dnia 31 grudnia 2023 r.

W dniu 6 października 2021 r. Pani B. K. dokonała darowizny ogółu praw i obowiązków przysługujących jej w Spółce na rzecz Pana J. K. W umowie darowizny zastrzeżono, że z dniem jej zawarcia, na obdarowanego przechodzą wszelkie prawa związane z nabytym ogółem praw i obowiązków w Spółce, w tym prawo do udziału Spółki za rok 2021 oraz lata następne. Przejście ogółu praw i obowiązków w Spółce nastąpiło ze skutkiem na dzień 6 października 2021 r. Z uwagi na okoliczność, że umowa darowizny nie wyłączyła spośród nabywanych praw prawa do udziału w zysku Spółki z lat ubiegłych, Pan J. K. nabył uprawnienie do udziału w zysku Spółki z lat ubiegłych.

Do dnia 6 października 2021 r. Spółka nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Z uwagi na nieterminowe złożenie aktualizacji informacji o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki (CIT-15J), wymaganej w związku ze zmianą w składzie wspólników, Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (począwszy od dnia zaistnienia zmiany składu wspólników, tj. 6 października 2021 r.). Data ta wyznacza zarazem początek pierwszego roku podatkowego Spółki jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, który trwał do dnia 31 grudnia 2021 r. Kolejny rok podatkowy Spółki rozpoczął się z dniem 1 stycznia 2022 r.

Po zakończeniu prac informatycznych, mających na celu podzielenie roku obrotowego 2021 na dwa okresy (w związku ze zmianą statusu na podatnika podatku dochodowego od osób prawnych), kwota zysku Spółki z poprzednich lat obrotowych (lata 2016-2020), ujęta na koncie kapitał zapasowy, przeznaczona do wypłaty Uchwałą, zostanie przeksięgowana na konto pozostałe rozrachunki ze wspólnikami.

W dniu 21 stycznia 2022 r. została zawarta umowa zbycia ogółu praw i obowiązków posiadanych przez X. Sp. z o. o. w Spółce na rzecz Pani M. K. (występującej w roli Zainteresowanej). Strony umowy postanowiły, że z dniem zawarcia tej umowy przeszły na Panią M. K. wszelkie prawa i obowiązki związane z nabytym ogółem praw i obowiązków w Spółce. Z uwagi na okoliczność, że umowa zbycia ogółu praw i obowiązków posiadanych przez X. Sp. z o. o. nie wyłączyła spośród nabywanych praw prawa do udziału w zysku Spółki z lat ubiegłych, Pani M. K. nabyła także uprawnienie do udziału w zysku Spółki z lat ubiegłych.

W dniu 31 stycznia 2022 r. została podjęta uchwała wspólników Spółki w sprawie przekształcenia Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej Spółka Przekształcona). Zgodnie z tą uchwałą kapitał zakładowy Spółki Przekształconej wynosić będzie (...) zł i dzielić się będzie na 1 000 udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy udział. Wspólnikami Spółki Przekształconej zostaną wspólnicy Spółki tj.: Pan J. K. oraz Pani M. K.

Z momentem przekształcenia udziały w kapitale zakładowym Spółki Przekształconej zostaną objęte w następujący sposób:

‒Pan J. K. obejmie 990 udziałów o łącznej wartości nominalnej 49 500 zł,

‒Pani M. K. 10 udziałów o łącznej wartości nominalnej 500 zł.

Wszystkie udziały zostaną pokryte w ramach przekształcenia.

W księgach rachunkowych Spółki Przekształconej zyski z działalności Spółki za lata 2016-2020 zostaną wykazane jako zobowiązanie wobec wspólników.

Przekształcenie zostało dokonane w dniu 1 marca 2022 r. (wpis Spółki Przekształconej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego).

Po dniu przekształcenia Spółka Przekształcona dokonuje wypłaty zysków Spółki zgodnie z Uchwałą. W konsekwencji wspólnicy uprawnieni do ich otrzymania (Pan J. K. oraz Pani M. K.) otrzymują od Spółki Przekształconej kwoty wypłacane na podstawie tej uchwały. Są to kwoty zysków wypracowanych przez Spółkę w latach 2016-2020, zatem przed dniem przekształcenia. Wypłaty z rachunkowego punktu widzenia stanowią uregulowanie zobowiązania wobec wspólników. Wypłata zysku może następować przelewem lub gotówką.

Pytania

1)Czy kwoty wypłacane przez Spółkę Przekształconą na podstawie Uchwały (stanowiące wypłatę zysków wypracowanych przez Spółkę Jawną w latach 2016-2020) stanowią przychód wspólników uprawnionych do ich otrzymania (tj. Zainteresowanej Pani M. K. oraz Zainteresowanego Pana J. K.)?

2)Czy Spółka Przekształcona, dokonując wypłaty zysków Spółki Jawnej, jest zobligowana do pobrania podatku od dokonywanych wypłat?

Państwa stanowisko w sprawie – pytanie pierwsze

Zdaniem Zainteresowanych, kwoty wypłacane przez Spółkę Przekształconą na podstawie Uchwały (stanowiące wypłatę zysków wypracowanych przez Spółkę Jawną w latach 2016-2020) nie stanowią przychodu wspólników, uprawnionych do ich otrzymania (tj. Pani M. K. oraz Pana J. K.).

W myśl art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.; dalej: ksh), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Na podstawie art. 551 § 1 ksh, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia), jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (art. 552 ksh.). Z kolei, w myśl art. 553 § 1 ksh, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 ksh).

W wyniku przekształcenia zostaje zachowana tożsamość podmiotu przekształcanego i podmiotu przekształconego, zmienia się jedynie forma prawna podmiotu. Majątek, przynależny spółce przekształcanej, staje się majątkiem spółki przekształconej. Ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej jest elementem procesu przekształcenia. Jest zatem możliwe dokładne określenie majątku spółki przekształcanej na dzień przekształcenia.

W myśl art. 93a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki. W przypadku przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstępuje zatem we wszelkie prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej.

W świetle orzeczeń sądów administracyjnych:

„przy przekształceniu spółki osób fizycznych niemającej osobowości prawnej w spółkę kapitałową – w zakresie podatków dochodowych sukcesja oznacza, że na spółkę przekształconą przejdą skutki podatkowe zdarzeń zaistniałych w spółce przekształcanej i ujętych w prowadzonych przez nią ewidencjach dla celów podatkowych, które wystąpiłyby w tej spółce, gdyby przekształcenie nie miało miejsca”

(por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 maja 2017 r., sygn. akt II FSK 1224/15).

Zwrócić należy uwagę na okoliczność, że do dnia 5 października 2021 r. Spółka nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Nie miała zatem takiego statusu, gdy były wypracowywane zyski, których dotyczy Uchwała, jak również na dzień podjęcia tej Uchwały (tj. w dniu 1 października 2021 r.). Do dnia 6 października 2021 r. dochód z udziału w Spółce, jako transparentnej podatkowo, podlegał opodatkowaniu u poszczególnych wspólników Spółki (będących tak osobami fizycznymi, jak i osobą prawną).

Odnosząc się do sposobu opodatkowania osób fizycznych - wspólników spółki jawnej, niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, należy wskazać na regulację art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; dalej: ustawa o PDOF). Zgodnie z tym przepisem, co do zasady, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). Z kolei w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o PDOF, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Do dnia 31 grudnia 2020 r., na potrzeby art. 8 ust. 1 ustawy o PDOF, każda spółka jawna była traktowana jako spółka niebędąca osobą prawną. Począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., przez spółkę niebędącą osobą prawną rozumie się – w przypadku spółki jawnej – spółkę inną niż spółka jawna będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (art. 5a pkt 26 w związku z art. 5a pkt 28 ustawy o PDOF). Zatem każdy wspólnik, będący podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, przychody i koszty podatkowe spółki niebędącej osobą prawną rozlicza w wysokości, odpowiadającej jego udziałowi w zyskach tej spółki. Wspomniane zasady znajdowały także zastosowanie do rozliczania przychodów (i kosztów ich uzyskania) wspólników, będących osobami fizycznymi, z udziału w Spółce, aż do dnia 5 października 2021 r.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o PDOF, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PDOF, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl natomiast art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są zasadniczo obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.

Na mocy art. 45 ust. 1 ustawy o PDOF podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Konkludując, w przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą (także z tytułu pozostawania wspólnikiem spółki jawnej), w trakcie roku podatkowego istnieje obowiązek uiszczania zaliczek na podatek. Następnie podatnicy ci dokonują rocznego rozliczenia dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym w składanym zeznaniu podatkowym. W sytuacji, gdy podatek należny, jaki wynika ze złożonego zeznania, przewyższa sumę zaliczek wpłaconych za dany rok, różnica podlega wpłacie na rachunek urzędu skarbowego. Wspólnicy Spółki, będący osobami fizycznymi, stosowali wskazane zasady rozliczenia podatkowego uczestnictwa w Spółce do dnia 5 października 2021 r.

Podobne reguły znajdują zastosowanie w przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych, będących wspólnikami spółki jawnej, niebędącej osobą prawną. W art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: ustawa o PDOP) przewidziano, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). Zasady wyrażone w art. 5 ust. 1 ustawy o PDOP stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Do dnia 31 grudnia 2020 r., na potrzeby art. 5 ust. 1 ustawy o PDOP, każda spółka jawna była traktowana jako spółka niebędąca osobą prawną. Począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r. za spółkę niebędącą osobą prawną uznaje się, w przypadku spółki jawnej, spółkę inną niż spółka jawna będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (art. 4a pkt 14 w związku z art. 4a pkt 21 ustawy o PDOP). W efekcie wspólnik, będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychody i koszty podatkowe spółki niebędącej osobą prawną rozlicza w wysokości, odpowiadającej jego udziałowi w zyskach tej spółki.

Przy czym, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o PDOP, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest zasadniczo dochód, stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Dochodem ze źródła przychodów jest zasadniczo nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Zgodnie natomiast z art. 5 ust 1 a ustawy o PDOP, przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie art. 5 ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.

Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych powinni zatem przypisać uzyskiwane z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną przychody do właściwego źródła przychodów. Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o PDOP, podatnicy są zasadniczo obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Osoba prawna, obliczając miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy, musi uwzględnić kwotę uzyskanych w spółce osobowej przychodów oraz kosztów uzyskania przychodu.

Natomiast w myśl art. 27 ust. 1 ustawy o PDOP, podatnicy są co do zasady obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym – do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku. Wspomniane zasady znajdowały także zastosowanie do rozliczania przychodów (i kosztów ich uzyskania) z udziału w Spółce wspólnika będącego osobą prawną aż do dnia 5 października 2021 r.

Reasumując rozważania, dotyczące sposobu opodatkowania uzyskiwanych przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, stwierdzić należy, że wspólnik takiej spółki, niezależnie czy będący osobą prawną, czy osobą fizyczną, opodatkowuje przypisane mu z tego tytułu przychody (pomniejszone o przypisane mu z tego tytułu koszty) na bieżąco w trakcie roku podatkowego.

W przypadku wypłaty zysku spółki niebędącej osobą prawną zastosowanie znajduje art. 52 § 1 ksh, zgodnie z którym wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Stanowi to uprawnienie wspólnika, ponieważ wypracowany w danym roku obrotowym zysk może zostać także pozostawiony w takiej spółce.

Fakt wypłaty zysku u wspólników spółki jawnej nie skutkuje, co do zasady, powstaniem dochodu do opodatkowania. Tego rodzaju poglądy są aprobowane w orzecznictwie:

„wypłata z tytułu podziału zysku, uregulowana w art. 52 Ksh, stanowi odzwierciedlenie uzyskanego dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej, od którego wspólnicy w ciągu roku opłacają zaliczki na podatek, a po zakończeniu roku ewentualnie uiszczają dopłatę podatku wynikającego z rocznego zeznania podatkowego. W konsekwencji, wypłata na rzecz wspólnika środków z tytułu podziału zysku spółki jawnej, nie skutkuje powstaniem obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych.”

(por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 24 kwietnia 2017 r., sygn. I SA/G11417/16, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 marca 2015 r., sygn. II FSK 462/13).

Przywołane wyroki odnoszą się wprawdzie do podatku dochodowego od osób fizycznych, ale stwierdzenia w nich zawarte mogą znaleźć zastosowanie także na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, co potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 czerwca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.135.2021.3.ANK:

„wypłata z tytułu podziału zysku stanowi odzwierciedlenie uzyskiwanego przez wspólników dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną, opodatkowanego w trakcie roku podatkowego w formie zaliczek na podatek i rozliczonego ostatecznie w rocznym zeznaniu podatkowym. Dlatego rozdysponowanie dochodu już opodatkowanego jest z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych podatkowo neutralne.”.

Na wskazaną neutralność podatkową dokonanych wypłat z zysku spółki niebędącej osobą prawną z perspektywy wspólników w żaden sposób nie wpływa fakt dokonania wypłaty z zysku po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (kiedy to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jako podmiot przekształcony, realizuje wypłatę). Uchwała o wypłacie z zysku została podjęta w dniu 1 października 2021 r., przed przekształceniem Spółki Jawnej.

Po podjęciu Uchwały, kwota zysków Spółki Jawnej, wypracowanych w latach 2016 - 2020, zostanie wykazana dla celów rachunkowych jako zobowiązanie Spółki Jawnej wobec jej wspólników. Wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółkę Przekształconą), które zostały wypracowane przez Spółkę Jawną i opodatkowane uprzednio przez wspólników, nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu. Spółka Przekształcona nie wypłaca bowiem swojego wypracowanego zysku, a zysk wypracowany przez Spółkę Jawną przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Jak wskazywano, w księgach rachunkowych, prowadzonych przez Spółkę Przekształconą, zysk Spółki Jawnej (za lata 2016-2020) jest zaewidencjonowany jako zobowiązanie wobec wspólników.

Opodatkowanie dokonywanej przez Spółkę Przekształconą wypłaty zysków Spółki Jawnej, wypracowanych w latach 2016 - 2020 oznaczałoby de facto podwójne opodatkowanie tego samego dochodu. Co podkreśla się w orzecznictwie:

„niewypłacone zyski spółki jawnej nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami osoby prawnej, mimo wywodzonej z art. 93a § 1 pkt 2 o.p. zasady kontynuacji.”

(por. nieprawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 25 sierpnia 2020 r., sygn. I SA/Po 270/20; nieprawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 18 listopada 2020 r., sygn. I SA/GI 869/20; nieprawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 17 grudnia 2020 r., sygn. I SA/Ke 382/20).

Można wskazać także na ugruntowaną linię interpretacyjną organów podatkowych, które w licznych wydawanych interpretacjach indywidualnych podkreślają brak opodatkowania zysków wypłacanych przez spółkę przekształconą, które zostały wypracowane i opodatkowane przez podmiot przekształcany. Tytułem przykładu można wskazać następujące interpretacje indywidualne, wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

‒z dnia 23 stycznia 2019 r. sygn. 0112-KDIL3-1.4011.449.2018.2.AN;

‒z dnia 21 lutego 2018 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.418.2017.3.AC;

‒z dnia 19 marca 2018 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011 107.2018.2.AC;

‒z dnia 14 sierpnia 2018 r. sygn. 0112-KDIL3-3.4011.255.2018.1.DS;

‒z dnia 31 maja 2019 r. sygn. 0115-KDIT2-1.4011.126.2019.1.MT;

‒z dnia 19 września 2019 r. sygn. 0115-KDIT2-1.4011.298.2019.1 KK;

‒z dnia z 22 października 2019 r. sygn. 0115-KDIT2-1.4011.330.2019.1.MK;

‒z dnia 9 czerwca 2021 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.321.2021.1 NM.

Na okoliczność braku opodatkowania zysków wypłacanych przez Spółkę Przekształconą nie wpływa w żaden sposób fakt, że zyski te zostaną wypłacone na rzecz wspólników Spółki Jawnej, którzy w momencie podejmowania Uchwały (tj. w dniu 1 października 2021 r.) albo nie należeli do grona wspólników albo ich udział w zysku określony w uchwale był inny, niż zostanie im wypłacony. Pani M. K. stała się wspólnikiem Spółki z dniem 21 stycznia 2022 r., gdy nabyła ogół praw i obowiązków w Spółce posiadanych przez X. Sp. z o. o. (w tym prawo do wypłaty zysków, o których mowa w Uchwale). Pan J. K., będący już wspólnikiem na moment podjęcia Uchwały, wskutek darowizny otrzymał w dniu 6 października 2021 r. ogół praw i obowiązków dotychczasowego wspólnika, Pani B. K. (w tym także przysługujące jej prawo do wypłaty zysków, o których mowa w uchwale).

Przeniesienie ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej na inny podmiot nie zmienia charakteru uprawnień nabywcy wynikających z udziału w spółce. Stając się wspólnikiem, nabywa on wszelkie prawa związane z nabytym ogółem praw i obowiązków w spółce jawnej, w tym prawo do wypłaty zysku z lat ubiegłych (już uprzednio opodatkowanych przez zbywcę). Skoro zatem taka wypłata zysku z lat ubiegłych, dokonywana przez spółkę jawną, jest neutralna podatkowo dla nabywcy ogółu praw i obowiązków, to uznać należy, że okoliczności tej nie zmienia wypłata dokonywana po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani stoją na stanowisku, że dokonanie przez Spółkę Przekształconą (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) wypłaty zysku wypracowanego przez spółkę przekształcaną (Spółkę) w latach 2016-2020 na rzecz uprawnionych do tej wypłaty wspólników Spółki (tj. Zainteresowanej Pani M. K. oraz Zainteresowanego Pana J. K.) nie wiąże się, na moment wypłaty, z obowiązkiem opodatkowania dokonanej wypłaty podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Państwa stanowisko w sprawie – pytanie drugie

Stosownie do regulacji art. 41 ust. 4 ustawy o PDOF, Spółka Przekształcona, w przypadku dokonywania na rzecz wspólników wypłat, stanowiących dla tych wspólników przychody z kapitałów pieniężnych (w tym z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych), byłaby zobowiązana do pobrania 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat.

Wypłata zysków przez Spółkę Przekształconą, które zostały wypracowane przez Spółkę Jawną i opodatkowane uprzednio przez wspólników, nie może jednak zostać potraktowane jako wypłata dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Spółka Przekształcona nie wypłaca bowiem swojego wypracowanego zysku, a zysk wypracowany przez Spółkę Jawną przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Art. 41 ust. 4 ustawy o PDOF nie znajdzie zatem w objętym wnioskiem stanie faktycznym zastosowania.

Argumentacja zaprezentowana w ramach stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1 prowadzi do jednoznacznej konkluzji, że dokonywane przez Spółkę Przekształconą wypłaty zysku wypracowanego przez Spółkę Jawną na rzecz uprawnionych do tej wypłaty wspólników Spółki (tj. Zainteresowanej Pani M. K. oraz Zainteresowanego Pana J. K.) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Zainteresowanych Spółka Przekształcona, dokonując wypłaty zysków Spółki Jawnej, nie jest zobligowana do pobrania podatku od dokonywanych wypłat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i stanu prawnego z okresu zaistnienia zdarzeń.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X. Sp. z o. o. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.