Skutki podatkowe opodatkowania rekompensaty.

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych otrzymania rekompensaty. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 marca 2022 r. (data wpływu 9 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani właścicielką lokalu mieszkalnego położonego w A. Z własnością tego lokalu związany jest udział wynoszący 52/100 części we wspólnych częściach budynku i urządzeniach oraz w działce gruntu.

Przedmiotowy lokal znajduje się w budynku dwurodzinnym.

Na podstawie umowy notarialnej z 2012 r. został określony sposób korzystania z nieruchomości wspólnej w ramach którego korzysta Pani z części poddasza, piwnicy i klatki schodowej.

W 2014 r. i 2015 r. wyremontowała Pani części należące do Pani.

Pomieszczenie znajdujące się na poddaszu zostało wyremontowane i przystosowane do zamieszkania.

Od 2020 r. zmienił się właściciel drugiego lokalu, z którym doszła Pani do porozumienia i zamierza Pani zawrzeć umowę o zmianę sposobu korzystania z nieruchomości wspólnej, który ma nastąpić w ramach posiadanych udziałów w tej nieruchomości.

Zgodnie z planami, ma Pani zamiar przenieść do użytkowania sąsiadów, użytkowaną przez Panią część poddasza, w zamian za równoważne w udziale pomieszczenia w części piwnicznej. Podział ten ma na celu rozdzielenie wspólnej klatki schodowej, na dwa niezależne wejścia.

W związku z remontem poddasza ponosiła Pani koszty. Piwnica, którą ma Pani otrzymać w zamian, wymaga poważnego remontu.

Tytułem rekompensaty nakładów jakie poniosła Pani na remont pomieszczenie na poddaszu, chce Pani otrzymać rekompensatę pieniężną.

Na dzień dzisiejszy nie posiada już Pani udokumentowanych nakładów poniesionych na remont pomieszczenia na poddaszu.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wartość nakładów poniesionych na remont poddasza zostanie określona metodą szacunkową uwzględniającą poniesione przez Panią koszty oraz inflację.

Wartość ta będzie odpowiadała poniesionym przez Panią kosztom.

Kwota zostanie wpisana do aktu notarialnego określającego nowy sposób użytkowania.

Pieniądze będą przekazane za pomocą przelewu bankowego.

Pytanie:

Czy w opisanej sytuacji należny jest podatek, od kwoty którą ma Pani otrzymać w ramach rekompensaty?

Pani stanowisko w sprawie

Otrzymana po podziale kwota, która jest wyrównaniem nakładów poniesionych na remont pomieszczenia na poddaszu, nie stanowi w Pani ocenie źródła przychodów na podstawie art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie treścią ww. przepisu:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy:

Źródłami przychodów są inne źródła.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy i jednocześnie niekwalifikowane do żadnej z kategorii przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy.

O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika występują realne korzyści majątkowe.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielką lokalu mieszkalnego położonego w A.. Z własnością tego lokalu związany jest udział wynoszący 52/100 części we wspólnych częściach budynku i urządzeniach oraz w działce gruntu. Przedmiotowy lokal znajduje się w budynku dwurodzinnym. Na podstawie umowy notarialnej z 2012 r. został określony sposób korzystania z nieruchomości wspólnej w ramach którego korzysta Pani z części poddasza, piwnicy i klatki schodowej. W 2014 r. i 2015 r. wyremontowała Pani części należące do Pani. Pomieszczenie znajdujące się na poddaszu zostało wyremontowane i przystosowane do zamieszkania. Od 2020 r. zmienił się właściciel drugiego lokalu, z którym doszła Pani do porozumienia i zamierza Pani zawrzeć umowę o zmianę sposobu korzystania z nieruchomości wspólnej, który ma nastąpić w ramach posiadanych udziałów w tej nieruchomości. Zgodnie z planami, ma Pani zamiar przenieść do użytkowania sąsiadów, użytkowaną przez Panią część poddasza, w zamian za równoważne w udziale pomieszczenia w części piwnicznej. Podział ten ma na celu rozdzielenie wspólnej klatki schodowej, na dwa niezależne wejścia. W związku z remontem poddasza ponosiła Pani koszty. Piwnica, którą ma Pani otrzymać w zamian wymaga poważnego remontu. Tytułem rekompensaty nakładów jakie poniosła Pani na remont pomieszczenie na poddaszu, chce Pani otrzymać rekompensatę pieniężną. Na dzień dzisiejszy nie posiada już Pani udokumentowanych nakładów poniesionych na remont pomieszczenia na poddaszu. Wartość nakładów poniesionych na remont poddasza zostanie określona metodą szacunkową uwzględniającą poniesione przez Panią koszty oraz inflację. Wartość ta będzie odpowiadała poniesionym przez Panią kosztom. Kwota zostanie wpisana do aktu notarialnego określającego nowy sposób użytkowania. Pieniądze będą przekazane za pomocą przelewu bankowego.

Z treści powołanych powyżej przepisów wynika, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia, osiągniętym przysporzeniem majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie zalicza się kwot uzyskanych z tytułu różnego rodzaju zwrotów własnych nakładów poczynionych, pod warunkiem, że ów zwrot rzeczywiście odpowiada kwocie uprzednio poniesionych kosztów. Natomiast, opodatkowaniu ww. podatkiem objęta jest nadwyżka ponad wysokość własnych nakładów, uwzględniająca np. inflację w odniesieniu do tych nakładów, w razie ich zwrotu. Żaden przepis, nie pozwala na uznanie, że zwrot własnych nakładów należy rozumieć jako zwrot własnych nakładów uwzględniający inflację.

Zatem, wypłacona Pani rekompensata pieniężna z tytułu poniesionych przez Panią nakładów na remont pomieszczenia na poddaszu, na podstawie zawartego porozumienia, wpisana do aktu notarialnego określającego nowy sposób użytkowania nieruchomości wspólnej i przekazana Pani za pomocą przelewu bankowego, w sytuacji, gdy odpowiada ona faktycznie poniesionym nakładom poczynionym na jego remont, nie będzie stanowić po Pani stronie przysporzenia majątkowego. Natomiast nadwyżka pomiędzy kwotą z tytułu faktycznie poniesionych przez Panią nakładów a kwotą uwzględniającą inflację będzie stanowić dla Pani przysporzenie majątkowe.

W konsekwencji, zwrócona kwota wydatków, w części odpowiadającej kosztom faktycznie poniesionym - nie będzie skutkować powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, od tej części rekompensaty, nie będzie Pani zobowiązana zapłacić podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast, nadwyżka pomiędzy faktycznie poniesionymi nakładami a kwotą uwzględniającą inflację, będzie stanowić przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że od tej nadwyżki będzie Pani zobowiązana zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych.

Wobec tego, że rekompensata nie będzie stanowić przychodu z innych źródeł podlegającego opodatkowaniu tylko w części odpowiadającej kosztom faktycznie poniesionym, (tj. bez uwzględnienia inflacji), a nie w pełnej wysokości, stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).