Dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 8 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 czerwca 2022 r. (wpływ 6 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczna, polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy PIT. Wnioskodawca prowadził swoją działalność w ramach spółki cywilnej od 2019 r. do 31 października 2021 r. (data zawieszenia działalności spółki) NIP: (…), REGON: (…) pod nazwą A s.c., której przedmiotem była między innymi działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania i z której Wnioskodawca rozliczał się na zasadach ogólnych, a od 1 października 2021 r., kontynuuje tą działalność w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji działalności gospodarczej, której przedmiotem jest kontynuowanie nadal działalności związanej z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Na podstawie umowy:

„z dnia 30 listopada 2020 r., o świadczenie usług informatycznych zawartej z B Spółka z o.o. i spółką cywilna A s.c.” oraz w dniu 1 października 2021 r., o świadczenie usług informatycznych zawartej z C Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej odpowiednio „umowa” i „spółka”) Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki usługi programistyczne. W ramach świadczonych usług wykonywane są czynności związane z wytwarzaniem kodu źródłowego aplikacji, polegającego na pozyskiwaniu informacji w zakresie wyrażanych zgód marketingowych przez użytkowników systemu i przekazywanie informacji do innego głównego systemu.

W przypadku gdy Wnioskodawca wytworzy lub w przyszłości ulepszy czy zmodyfikuje lub rozbuduje kody źródłowe składające się na system, to w wyniku podjętych przez niego czynności powstaje lub powstanie odrębny od tego programu system (t.j. nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego) podlegającego ochronie na podstawie art. 74 Ustawy z dnia 4 maja 1994 r., o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1231 ze zm., dalej” ustawa o prawie autorskim). Działalność Wnioskodawcy przy każdorazowym wytworzeniu, ulepszeniu, modyfikacji lub rozbudowie kodu źródłowego programu komputerowego kreuje lub będzie kreować nowy utwór (kwalifikowane prawo własności intelektualnej) chroniony ustawowo. Tworzenie omawianego systemu powstaje z wykorzystaniem najnowszych technologii i praktyk wytwarzania oprogramowania.

Zgodnie z umową Wnioskodawca w ramach otrzymywanego wynagrodzenia przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wszelkiego oprogramowania zrealizowanego w ramach podpisanej umowy, na wszystkich polach eksploatacji.

Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca kod programu tworzy wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami Spółki.

Wytwarzanie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, kody źródłowe oraz fragmenty kodów źródłowych, składające się na oprogramowanie (system), są rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej Wnioskodawcy, a w rezultacie stanowią utwór na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim.

Podczas tworzenia, Wnioskodawca tworzy oprogramowanie do automatycznego zbierania zgód od użytkowników głównego systemu. Tworzona aplikacja jest odrębnym utworem, posiadającym części wspólne z innymi systemami, aplikacja ta jest niejako wtyczką do gniazda (gniazdo rozumiane jako cały system, a wtyczka rozumiana jako jeden z systemów). Wnioskodawca tworzy aplikację, która jest jedną z wtyczek wpinanych do głównego gniazda a w dalszym użytkowaniu jest połączone z innymi systemami i w ten sposób tworzy całość.

Wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy, wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Projektowanie i tworzenie omawianego systemu - nowego produktu - nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian, lecz jest systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego oprogramowania. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnego systemu obsługującego w którym będą przechowywane i dostępne dane niezależnie od statusu systemu źródłowego czy upływu lat.

W ramach omawianej działalności, Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania. Efekty indywidualnej działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Jak wskazano powyżej Wnioskodawca przenosi na spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzania oprogramowania, tym samym Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z umową, Wnioskodawca osiąga dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usług świadczonych na rzecz Spółki gdy wytwarza oprogramowanie. Jeżeli będą podjęte decyzje w Spółce o rozwoju programu lub dodaniu kolejnych funkcjonalności, poprzez dokonywanie ulepszeń kodu źródłowego lub modyfikacji tego kodu, to zostaną uzgodnione w formie nowej umowy, warunki wynagrodzenia na te czynności. Za wykonaną pracę wytwarzania kodu źródłowego, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za każdą godzinę pracy, płatne na podstawie prowadzonej ewidencji, i rozliczane w cyklach miesięcznych.

Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za wykonywane czynności będące przedmiotem umowy oraz jest odpowiedzialny za wszelkie szkody. Wnioskodawca jako wykonujący czynności w ramach świadczenia usług informatycznych ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Zlecający nie wyznacza szczegółowo czasu i sposobu wykonywania usługi oraz nie sprawuje kierownictwa w rozumieniu art. 22 Kodeksu pracy. Zlecone czynności nie są wykonywane pod bezpośrednim kierownictwem zlecającego te czynności. Efekty prac Wnioskodawcy mogą natomiast podlegać ocenie zlecającego w celu dostarczenia jak najlepszej jakości kodu oraz jak najlepszego rozwiązania.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 roku regulacjami IP BOX Wnioskodawca chce skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie stawki podatku dochodowego 5% w odniesieniu do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

W konsekwencji Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za 2020 rok rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółka, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że prowadzi odrębną ewidencję od podatkowej książki przychodów i rozchodów, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP, tj. od 1 stycznia 2019 roku.

Ww. szczegółowa ewidencja jest ewidencją odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Pozwala ona na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego

Działalność polegająca na wytwarzaniu i rozwijaniu kodu źródłowego, prowadzona była od 22 sierpnia 2018 roku w ramach prac rozwojowych o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe prowadzone były w zakresie:

-projektowania oraz tworzenia nowego systemu komputerowego,

-tworzenie nowych, bardziej wydajnych algorytmów w oparciu o nowe techniki,

-tworzenie nowych, oryginalnych technik zabezpieczeń,

-prezentowanie tworzonego systemu w warunkach operacyjnych.

Celem tych działań było wytworzenie nowego programu komputerowego, jego późniejszą modyfikację oraz rozwój. Wynikiem prowadzonych prac rozwojowych było stworzenie oprogramowania do automatycznego zbierania zgód od użytkowników głównego systemu.

Wytworzony program komputerowy, później zmodyfikowany lub ulepszony jest rezultatem własnej, indywidualnej i twórczej działalności intelektualnej Wnioskodawcy prowadzonej na podstawie wykorzystania już istniejącej wiedzy lub zwiększonej. Efekt ten jest następnie komercjalizowany w postaci prawa autorskiego do tegoż programu komputerowego.

W ramach tej działalności Wnioskodawca nie prowadził ani nie prowadzi samodzielnie badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W ramach Pracy Wnioskodawcy prowadzone są również prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Są to takie działania jak: wdrożenie programu, wsparcie techniczne, konsultacje.

Działania te prowadzone są od 22 sierpnia 2018 roku, a wyodrębniona ewidencja pozwala precyzyjnie wyodrębnić czynności które nie są badaniami naukowymi lub pracami rozwojowymi.

Efekt pracy Wnioskodawcy, w postaci programu komputerowego, jest utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zawsze są kreacjami nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; jest efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu działalności twórczej, jest odpowiednio ustalony, ma charakter indywidualny oraz oryginalny.

Efekt pracy w postaci programu komputerowego, zawsze jest odrębnym programem komputerowym, nawet wówczas gdy Wnioskodawca dokonuje jego ulepszenia czy modyfikacji podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie zaplanowanych i zaprojektowanych prac podczas których zostają określone cele do realizacji.

Projektowanie, tworzenie lub modyfikacja za każdym razem nie mają charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian do tych usług lecz ma charakter innowacyjny i niepowtarzalny.

Każdy efekt prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, prowadzi do powstania odrębnego oprogramowania komputerowego (programu komputerowego, kodu źródłowego), również w wyniku rozwoju/modyfikacji.

Jeżeli uprzednio wytworzone kwalifikowane prawo IP w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w postaci programu komputerowego przez Wnioskodawcę, będzie następnie rozwijane lub ulepszane (Wnioskodawca już nie jest właścicielem), to będzie się to odbywało na podstawie udzielonej podpisanej umowy licencyjnej.

Działalność Wnioskodawcy polega na wprowadzaniu zmian zarówno twórczych, niepowtarzalnych i także rutynowych. Prowadzona odrębna ewidencja czynności pozwala wyodrębnić te z nich które służą wytworzeniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci programu komputerowego.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie komputerowe służące do automatycznego zbierania zgód od użytkowników głównego systemu. Tworzona aplikacja jest odrębnym utworem, posiadającym części wspólne z innymi systemami i wraz z nimi tworzy całość systemu. Pojęcia „program komputerowy”, „oprogramowanie”, „kody źródłowe”, „fragmenty kodów źródłowych”, „aplikacje” są pojęciami używanymi zamiennie, określające te same efekty prac Wnioskodawcy. Każdorazowo oznaczają odrębny program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przysługują Wnioskodawcy osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów.

Otrzymywane wynagrodzenie jest związane z wytworzeniem i sprzedażą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wypłacane wynagrodzenie przez kontrahenta obejmuje nie tylko wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem lub ulepszaniem kwalifikowanego IP, obejmuje czynności które nie są uznawane jako czynności służące do wytworzenia kwalifikowanego IP, np. wdrożenie, asysta itp. Zgodnie z umową, Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej zarówno wówczas gdy wytwarza oprogramowanie, jak i wówczas gdy wprowadza twórcze zmiany do tego oprogramowania. Podział wynagrodzenia jest ustalany proporcjonalnie do czasu pracy przeznaczonego przez Wnioskodawcę na wykonanie czynności związanych z tworzeniem programów komputerowych lub ich części oraz pozostałe czynności w oparciu o prowadzoną ewidencję szczegółową poszczególnych czynności w danym okresie (najczęściej miesięczną).

W umowie zostało określone ryczałtowe wynagrodzenie na wytworzenie Programu komputerowego za całość prac w określonym czasie. Przekazanie systemu następuje na podstawie protokołu końcowego przekazania. Przeniesienie przez Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych do programu następuje z chwilą podpisania umowy.

Faktury wystawiane na rzecz kontrahenta nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pracy Wnioskodawcy na rzecz kontrahenta. Wnioskodawca określa wynagrodzenie za przeniesienie na Kontrahenta autorskich praw majątkowych na podstawie obliczenia czasu przeznaczonego przez Wnioskodawcę na wytwarzanie Oprogramowania.

W tym stanie rzeczy, otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie jest przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego. Strony umowy o współpracy uzgadniają, że wynagrodzenie płatne jest w terminie określonej liczby dni każdorazowo od wystawienia faktury.

Ponadto Wnioskodawca może uzyskiwać również przychody z wykonywania innych usług informatycznych, które nie stanowią odpłatnego przeniesienia prawa autorskiego do programu.

Przeniesienie przez Wnioskodawcę na Nabywcę autorskich praw majątkowych, wraz z prawem zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego do Utworów następuje z chwilą zawarcia umowy. Przeniesienie tych praw następuje bez jakichkolwiek ograniczeń czasowych i terytorialnych. Przeniesienie praw obejmuje wszystkie znane pola eksploatacji utworów w tym w szczególności - choć nie wyłącznie - wszelkie pola wskazane w art. 50 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r., o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wyodrębniona ewidencja prowadzona jest na bieżąco, opisanej we wniosku działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego i rozwijanego przez Wnioskodawcę?

Pana stanowisko w sprawie

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej, od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej, 5% stawki w podatku dochodowym.

Zmiana została wprowadzona na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), zgodnie z którym w ustawie o PIT dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym, ww. przepis nie będzie miał zastosowania.

Z kolei, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U z 2019 r., poz. 1231 ze zm.), którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei, zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT, badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl ww. przepisów badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W myśl ww przepisów prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, w postaci prac rozwojowych. Dowodzi tego fakt, że po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych rozwiązań, a inwencja oraz zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (w ramach współpracy ze Spółką, w zespole programistów) stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (nie jednorazowy), prowadzone są w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Rozpatrując możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, ze zm.):

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji, a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 omawianej ustawy:

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

•  podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
• prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

• dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
• dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do opisu sprawy:

1)Tworzy i rozwija Pan oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

2)Tworzy o rozwija Pan oprogramowanie w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3)Wytwarzane i rozwijane przez Pana oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlega ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy.

4)Otrzymuje Pan wynagrodzenie za sprzedaż autorskiego prawa do programu komputerowego.

5)Prowadzi Pan na bieżąco od 1 stycznia 2019 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Mając powyższe na uwadze, dochód z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez Pana oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP. To oznacza, że może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%.

Tym samym w przedstawionym staniem faktycznym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).