Czy koszty energii elektrycznej poniesione przez Spółkę na potrzeby prac B+R wykonywanych przez Dział B+R, których wartość jest ustalana na podstawie odczytów liczników/podliczników zainstalowanych w budynkach w których pracują wyłącznie pracownicy Działu B+R, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe,

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych, opisanego stanu faktycznego, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2023 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 marca 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

L S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest producentem i eksporterem (…) stosowanych w (…).

Spółka stale wzbogaca i ulepsza ofertę swoich produktów w celu spełnienia najwyższych wymagań klientów. W tym celu Spółka prowadzi prace badawczo-rozwojowe (dalej: „prace B +R”), o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).

Spółka szczegółowo ewidencjonuje koszty prowadzonych prac B+R w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Spółka dysponuje własnym zapleczem badawczo-rozwojowym w postaci wyodrębnionego w strukturze Spółki Działu B+R (dalej: „Dział B+R”). Dział B+R zajmuje się wyłącznie prowadzeniem prac B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, obejmujących w szczególności:

̶prace nad zagadnieniami związanymi z opracowywaniem nowych technologii, optymalizacji stosowanych dotychczas technologii, poprawy jakości wyrobów oraz udoskonalanie metod badawczych i kontrolnych;

̶prace badawczo-rozwojowe z zakresu tworzenia nowych technologii, obejmujące etapy:

̶analizy próbek w celu ustalenia składu surowcowego, zastosowanych (…). Do tego celu wykorzystywane są metody analiz klasycznych jak i instrumentalnych,

̶prowadzenia syntezy w skali laboratoryjnej. Na tym etapie Spółka doprecyzowuje skład (…), ustalane są parametry prowadzenia procesu. Finałem tego etapu jest otrzymanie produktu o zamierzonych parametrach,

̶zwiększenia skali syntezy z (…). Informacje zebrane na tym etapie są podstaw do sporządzenia odpowiednich dokumentów pozwalających prowadzenie procesu w skali produkcyjnej;

̶pozostałe zagadnienia prac badawczo-rozwojowych wykorzystujące wyniki prac z pozostałych etapów.

W ramach materiałów i surowców zużywanych na potrzeby prac B+R wykonywanych przez Dział B+R, Spółka nabywa i zużywa m.in. energię elektryczną. W tym zakresie, Spółka dysponuje danymi o wielkości zużycia energii elektrycznej przez Dział B+R na podstawie odczytów liczników/podliczników, zainstalowanych w budynkach, w których pracownicy Działu B+R prowadzą wyłącznie prace B+R.

Opomiarowanie budynków pozwala na jednoznaczne ustalenie wielkości zużycia energii elektrycznej (poprzez odczyty liczników/podliczników) na potrzeby Działu B+R.

Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Spółka korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

Ponadto, w odpowiedzi na wezwanie, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego, pismem z 24 marca 2023 r., w następujący sposób:

̶Koszty energii elektrycznej, poniesione przez Spółkę na potrzeby prac B+R wykonywanych przez Dział B+R, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

̶Koszty energii elektrycznej, poniesione przez Spółkę na potrzeby prac B+R wykonywanych przez Dział B+R, Spółka pokrywa ze środków własnych, nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W 2019 i 2020 roku Spółka otrzymała z Ministerstwa Energii dofinansowanie do wzrostu cen energii elektrycznej traktowane jako pomoc de minimis w kwocie ogółem (…).

̶Koszty energii elektrycznej, których dotyczy pytanie, nie są przez Spółkę uwzględniane w kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem podatkowym, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i/lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie

Czy koszty energii elektrycznej poniesione przez Spółkę na potrzeby prac B+R wykonywanych przez Dział B+R, których wartość jest ustalana na podstawie odczytów liczników/podliczników zainstalowanych w budynkach w których pracują wyłącznie pracownicy Działu B+R, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty energii elektrycznej poniesione przez Spółkę na potrzeby prac B+R wykonywanych przez Dział B+R, których wartość jest ustalana na podstawie odczytów liczników/podliczników zainstalowanych w budynkach w których pracują wyłącznie pracownicy Działu B+R, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W ocenie Spółki, koszty energii elektrycznej poniesione przez Spółkę na potrzeby prac B+R wykonywanych przez Dział B+R, których wartość jest ustalana na podstawie odczytów z urządzeń pomiarowych zainstalowanych w budynkach w których pracują wyłącznie pracownicy Działu B+R, stanowią koszty kwalifikowane ulgi B+R, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji materiałów i surowców. Słownik języka polskiego definiuje surowce jako: „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii”, a surowce energetyczne jako: „węgiel, torf, ropa naftowa i gaz ziemny wykorzystywane do produkcji energii”.

Równocześnie, zgodnie z definicją słownikową materiały są definiowane jako „zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy”.

Na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (art. 3 ust. 1 pkt 19), materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Jak wynika z komentarza do definicji „materiałów” z ustawy o rachunkowości, materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016 Walińska Ewa [red.] i inni). Warto zauważyć, że na gruncie ustaw podatkowych (dla przykładu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT) energia traktowana jest jako towar.

Wreszcie, stanowisko, że nakłady na energię elektryczną, związane z działalnością badawczo-rozwojową, mogą stanowić koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej, wspiera zakwalifikowanie ich w podręczniku Frascati, do kategorii „pozostałych nakładów bieżących na działalność B+R”. Podręcznik Frascati, wydany przez OECD, stanowi, powszechnie uznaną, podstawę międzynarodowej terminologii w zakresie działalności badawczo-rozwojowej. Zawiera zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej. Metodologię tą wykorzystuje m.in. Główny Urząd Statystyczny. Zdaniem Wnioskodawcy, wytyczne zawarte przez OECD w podręczniku Frascati, mogą stanowić podstawę do rozstrzygania wątpliwości, co do zaliczania poszczególnych kosztów do kosztów kwalifikowanych, jako że są to wytyczne bezstronne, profesjonalne, a również wykorzystywane przez judykaturę w zakresie wykładni pojęć tam zdefiniowanych (np. wyrok WSA w Rzeszowie, sygn. I SA/Rz 399/17). Zgodnie z treścią podręcznika: „4.23 Pozostałe nakłady bieżące obejmują nie inwestycyjne zakupy materiałów, zaopatrzenia, sprzętu i usług na potrzeby działalności B+R prowadzonej przez jednostkę statystyczną w roku sprawozdawczym. Przykładami są: woda i paliwo (w tym gaz i energia elektryczna)”.

W ocenie Spółki, nie powinno zatem budzić wątpliwości, że energia elektryczna zużywana na potrzeby prowadzonych przez Spółkę prac B+R mieści się w definicji pojęcia „materiały i surowce”, które są zużywane bezpośrednio dla potrzeb prac B+R. Energia elektryczna nabywana przez Spółkę od zewnętrznego dostawcy jest w tym zakresie zużywana przez Spółkę dla potrzeb prowadzenia przez Dział B+R prac B+R obejmujących projektowanie oraz tworzenie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub procesów.

Koszty te jak wskazano w opisie stanu faktycznego są bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową gdyż dotyczą wyłącznie tej części łącznego zużycia energii elektrycznej Wnioskodawcy, którą na podstawie odczytów z opomiarowania posiadanego przez Spółkę, można jednoznacznie przypisać do Działu B+R, który wykonuje wyłącznie prace B+R.

Tym samym, bezpośredni związek analizowanych kosztów energii elektrycznej z działalnością badawczo-rozwojową nie powinien budzić wątpliwości.

Stanowisko Spółki co do możliwości uznania kosztów energii elektrycznej za koszt kwalifikowany ulgi B+R znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w analogicznych stanach faktycznych. Tytułem przykładu Spółka wskazuje na:

̶interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 stycznia 2020 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.JKT),

̶interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 lutego 2019 r., (nr 0114-KDIP2-1.4010.553.2018.1.JS) czy

̶interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 marca 2019 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.20.2019.2.JKT).

Mając na uwadze powyższe, nie powinno budzić wątpliwości, że koszty energii elektrycznej poniesione przez Spółkę na potrzeby prac B+R wykonywanych przez Dział B+R, których wartość jest ustalana na podstawie odczytów liczników/podliczników zainstalowanych w budynkach w których pracują pracownicy Działu B+R, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się: